张晚华
（中交四公局第三工程有限公司，北京 100123）
摘 要：企业结合自身的战略发展目标，通过预算管理合理地分配各种资源，对未来的经营活动做出规划，控制和协调企业的整体运作。企业的业绩评价体系，可以从定性和定量相结合的角度，对企业在一段时间内的运营情况作出整体、全面的综合性评价。通过预算管理与业绩评价的结合研究，可以提高企业的管理效率，改善企业的经营状况，增强在同业间的竞争实力，有利于企业的长远发展。
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关键词 ：企业；预算管理；评价体系；内部控制
中图分类号：F231.6 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）34-0058-02
收稿日期：2014-11-20
作者简介：张晚华（1974-），男，汉族，湖南株洲人，会计师，主要研究方向为施工企业财务成本管理与内部控制。
一、预算管理在企业管理中的意义
预算管理是指企业结合预算计划和战略目标，对于企业生产经营活动、财务活动进行全面筹划，并对整个执行过程进行监控，将实际经营和财务活动执行效果与预算目标进行分析对照，从而对企业生产经营和财务活动进行调整、改善，从而有效提高企业管理水平，实现企业战略目标。预算管理除强化企业经营活动预算期目标，对企业生产经营进行调整控制外，对于优化企业资源、实现未来发展目标、协调各项经济活动，具有重要的意义。
预算管理有助于实现企业战略目标。企业战略目标是指企业在未来较长期时间内的为达到某个目标所制订的规划，是企业在按计划行动的最终结果。战略目标本身就是企业总体的、长期的规划。企业强化预算管理，在制订预算目标时，预算针对企业生产经营活动进行具体计划，通常以企业战略目标为依据，二者目标一致。同时，预算计划执行过程中，各项反馈信息能够帮助企业不断调整战略目标，使得企业战略目标与外部环境相适应。
预算管理有助于合理配置资源。企业拥有的各方面资源主要包括人力、财力、物力等，如果企业对各项资源不能有效配置，则无法充分发挥有限资源的作用，导致企业发展受到限制。随着企业不断发展，规模进一步扩大，企业组织机构和业务流程愈加复杂，更需要有效配置资源。预算管理能够从企业生产经营目标和战略目标出发，优化业务流程，充分发挥企业各个部门各个岗位在生产经营中的地位，采用科学的方法，加强业务预测，确定未来所需要的相关资源，并合理安排资源的使用和耗费，从而有效避免资源浪费，提高资源使用效率，合理配置资源。同时，当企业进行经营和财务决策时，采用合理的方法对未来业务发展进行预测，有助于排除人为因素限制，促进科学决策，避免资源浪费，降低财务风险。
预算管理有助于加强部门配合协调。预算管理涉及到各个部门的参与，预算编制有助于各部门对业务情况和自身地位把握更为准确，明确其他部门在业务中的重要性，从而强化各部门之间的有效配合。同时，预算管理有助于明确各部门的责任，避免互相推诿等现象，有利助于将各个部门加强业务配合，帮助企业提高管理效率，实现经营目标。
预算管理有助于强化业绩考核。预算管理需要建立有效的激励机制，需要将预算期内企业经营目标进行细化，将目标分解到各个部门，甚至到各个岗位，为部门和员工提供了工作依据和目标。同时，预算管理目标的量化，使得工作实际执行效果容易进行衡量，便于考核工作业绩。另外，预算管理结合业绩考核，将执行效果与员工奖金和荣誉相挂钩，有助于充分发挥职工的主观能动性和工作积极性，促进企业发展。
二、企业预算管理存在的问题分析
（一）预算管理意识不足
当前，部分企业对于预算管理的重要性还认识不足，认为预算管理只是企业管理中的一个例行环节，没有认识到预算对于提高企业管理效率、实现企业经营和战略目标的重要意义。部分企业未将预算管理和企业日常经营管理相结合，使得预算管理成为一个相对独立的工作，甚至预算在编制和执行全过程中，对于执行者来讲，仅是单纯的数字，未与具体经营活动相结合，未充分发挥预算管理对于企业发展的促进作用。部分企业未充分发挥预算的管理职能，仅将预算管理作为科学配置企业资源的工具，而意识到预算管理的长远价值，未充分考虑如何通过预算管理实现企业战略目标。
（二）预算编制不准确
企业预算终归是为实现企业经营目标和发展战略服务，随着市场经济深入发展，企业面临的经营环境日益复杂，因此，预算作为企业的管理手段，应与企业实际情况和战略目标相一致。目前，部分企业预算编制脱离企业战略目标，与企业实际生产经营情况不一致，影响企业预算执行效果，或者即使企业预算已经顺利执行，但是由于预算与企业发展战略不一致，仍难以起到促进企业发展的作用。通常情况下，预算编制人员为财务部门，企业预算以财务数据为依据进行编制，但是由于财务报表口径与预算管理存在差异，数据分类也不一样，同时财务数据对于会计原则的遵从，导致如果仅以财务报表为依据编制预算会导致预算不合理，对企业生产经营难以起到指导作用。
（三）预算计划执行不力
部分企业在预算编制过程中投入较大的精力，采用科学的方法，并将结合具体的部门和项目进行编制，但是部分企业预算执行仍由财务部门负责，对预算执行情况进行监督和控制。财务部门由于对生产经营业务掌握的局限性，导致难以对预算计划各个事项的合理性进行准确的判断，只能根据预算编制情况进行审核，导致部分预算执行并不符合企业实际情况，甚至为企业带来损失。部分企业缺乏相关的预算执行制度，对于预算计划执行效果难以保证。部分企业在年终时，由于预算未全额支出，甚至出现突击支出，以防来年预算减少的现象。
三、加强预算管理在企业中应用的建议和措施
（一）强化预算管理意识，提升人员综合素质
要加强预算管理应用，企业应建立完善的预算管理组织体系，设置编制、执行、评价、考核流程，按照预算管理流程和不同层级，设置职责和权利，做到权责明确。应加强企业管理者对于预算管理重要地位的认识，落实预算管理工作。应强化企业管理者对于预算管理重要性的认识，了解到预算对于提高企业管理水平、调节企业生产经营过程、实现企业发展目标的重要意义。应将预算管理和企业经营相结合，使得预算管理和企业生产经营全过程相结合，充分发挥预算管理对于生产经营的指导和调整作用，优化企业资源配置。应增加全体员工的预算管理知识，树立预算管理观念，使得全体员工都认识到预算管理与每个部门每个岗位均息息相关，通过预算管理能够优化流程、控制成本，通过实现预算目标而实现企业战略目标。应帮助员工认识到自身所在的岗位处于预算体系中，只有每位员工共同努力，才能促进预算管理顺利实施。应加强预算管理人员的专业素质，强化培训工作，除组织预算管理部门人员进行内部交流学习外，还可以邀请外部的专家进行预算工作的辅导和授课，并通过各种形式的座谈会加强预算工作经验的普及，促进自学，不断强化预算管理人员的专业水平和综合素质。
（二）充分考虑企业实际情况，确定合理的预算编制方式
应提高预算管理层级，由公司管理者作为企业预算管理战略制订者，结合公司管理者对于企业内外部环境变化、企业内部资源配置情况、企业可能面临的机遇和风险等进行综合考虑，制订预算计划。应结合企业实际确定合理的预算编制方式，在实际工作中，如果企业发展较为稳定，业务变化不大，可以采取固定预算和弹性预算相结合的方式，大部分事项采用固定预算，部分指标和事项采用弹性预算方式，隔几个年度后采用零基预算方式，结合企业当前生产经营状态，优化资源配置，编制合理的预算。如果企业发展变化较快，应采用动态预算方式，使得预算编制尽量与企业实际相符合，如果企业规模大，可选择部门或者事项开始编制零基预算，而当企业规模较小时，可直接选择动态预算编制方式。企业在进行预算编制时，应以财务数据为基础，结合企业实际生产经营对数据进行加工处理，以此作为预算编制的依据。
（三）注重全过程控制，强化预算执行约束力
仅加强预算编制难以直接改善企业生产经营，只有强化预算执行，通过预算管理对企业生产经营活动进行控制，才能提高企业经济效益。应强化预算执行过程控制，将生产经营各个环节和事项均与预算管理相结合，实现预算管理效果。应对于不符合预算的事项和业务进行制约，加强对生产经营全过程的预算控制，确保预算执行在计划之内。另外，应强化经济责任制，加强考核，将预算执行效果和奖惩相结合，对于预算执行效果较好的单位和个人，应进行奖励，对于超预算或者预算执行效果不佳的单位和个人，应进行经济惩罚或者进行批评。同时，应追究预算执行不力的深层次原因，并充分调动职工积极性，确保预算执行效果。
加强财务执行和控制，强化财务预算管理。应严格按照相关规定，做好事前把关，按照预算计划加强审批，对于与预算审批程序和企业财务制度不符的开支，财务部门应拒绝审批和支出。强化财务事中控制，对于各部门财务预算的执行情况，应由相关负责人承担责任，对于财务预算情况应定期和不定期检查，把握预算执行进度，对于执行过程中出现的问题，认真总结，杜绝随意调整和追加预算，若确有必要调整预算的，应提请预算管理部门进行审批并备案。在预算执行结束后，应强化预算执行分析，对于各个部门和事项均进行总结及评价，对于超预算、偏离预算的情况应查明原因，并追究相关责任人。
预算管理的最终目标是实现企业经营目标和战略目标，因此应在预算执行中强化企业管理，强化预算约束力。预算计划一旦制订，企业在生产经营过程中，应以预算管理为中心开展各项活动，结合预算方案实施跟踪，以成本管理和资金管理为主要内容，及时跟踪预算政策执行情况，必要时可以采取相关的手段与措施，将企业管理与预算执行相结合，形成全面预算管理。
四、结论
预算管理作为企业生产经营发展的重要管理手段，预算管理的最终目标是实现企业经营目标和战略目标，因此应在预算执行中强化企业管理，强化预算约束力。通过这些举措，有助于实现企业战略目标、优化企业资源配置、加强部门协调配合、强化业绩考核，从而促进企业经济效益提高。因此，应针对我国企业当前预算管理存在的预算意识不足、预算编制方法不科学、预算与企业实际不符、执行不到位等相关问题，强化企业预算管理意识、选择符合企业实际的科学的预算编制方法、结合企业生产经营情况，强化预算执行，将预算执行效果与业绩考核相结合，实行全面预算管理，促进企业经济效益提高，最终实现企业战略目标。
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（责任编辑：陈丽敏）