邱 宏
（南通市肿瘤医院，江苏 南通 226361）
摘 要：新形势下，医院内部会计控制制度是医院管理制度的重要组成部分，内部会计控制是医院赖以生存和发展的有效手段。目前我国的会计管理体制已发生很大变化，?由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，?由医院自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看，医院内部会计控制制度设计的相关理论研究薄弱，?财会人员缺乏相关知识与技能，?医院内部会计控制制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距。已经建立起科学、有效的内部会计控制制度并有效实施的医院还屈指可数。许多医院在内部会计控制的建立、实施工程中，出现了许多问题，有待于解决和完善。
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关键词 ：医院；内部会计控制；存在问题；措施
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）31-0266-02
收稿日期：2014-10-23
作者简介：邱宏（1971-），女，汉族，甘肃兰州人，高级会计师，主要研究方向为医院财务成本管理与内部控制。
内部会计控制是指医院为了保护资产的安全、完整，保证会计信息的真实，以及确保国家法律法规和规章制度贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和程序。新形势下，内部会计控制是医院赖以生存和发展的有效手段。目前已经建立起科学、有效的内部会计控制制度并有效实施的医院还屈指可数。许多医院在内部会计控制的建立、实施中，出现了许多问题，有待于解决和完善。
一、内部会计控制存在的问题
（一）对内部会计控制认识不足。 内部控制是现代企业管理重要手段，在医院经营性特征越来越突出的新形势下，内部控制也越来越受到医院经营管理者的重视，加强内部控制已成为医院管理者的共识。为此，卫生部于2006年6月出台了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》，对医疗机构经济活动的具体控制程序进行了单项设计，包括预算控制、收入控制、支出控制等。但是由于众多客观原因，医院内部会计控制仍存在医院管理层认识不足、重视不够，加上医院对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性而导致管理滞后。不能及时制定出相应的控制制度，导致无章可循，会计内控制度的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题，以强调灵活性为由不按规定程序办理，从而使会计内部控制制度失去了应有的严肃性。
（二）岗位设置不合理，职责不清。许多医院在形式上建立岗位负责制，但在实际工作中，职责重复，管理层次混乱，不相容岗位没有相互分离等现象屡见不鲜。
（三）会计信息失真。会计信息是管理当局作出管理决策和投资者借以确定投资效益的重要依据，会计信息失真将导致决策失误。由于存在会计系统方面的缺陷，使得会计核算信息质量不高，造成成本核算不真实，人为捏造会计事实，篡改会计数据，设置账外账，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润，资料不清，债务不实等。医院的财务报表常常不能真实、准确的反映医院的经营状况，对医院的决策者造成误导。
（四）会计核算不规范。有些医院对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全。如有的发票内容笼统，甚至没有售货单位盖章；手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字，而且有的领导签字过于随意；一些医院甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。有的医院固定资产账上有但实际上已经不存在了，而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账，形成账外资产。
（五）会计人员整体素质不高。以当前医院发展情况来看，有很多会计人员缺乏专业文凭或专业职称，甚至有些会计“半路出家”，没有会计证，会计队伍整体素质偏低。近年来，很多年轻的高素质、高水平会计人员加入到医院的会计和审计队伍中，会计人员素质有所提高。但是由于平时的工作繁忙，医院极少为他们提供培训机会，没有更多学习新知识的时间，缺乏工作中的主动创新性及责任感，甚至有些会计人员无视会计法律法规的存在，主观弄虚作假，造成会计信息失真现象严重。
（六）对内部会计控制的监督检查不力。一方面是内部监督，是医院的内部审计。内部审计是单位自我独立评价的一种活动，可以协助医院管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制环境的建立。内部审计机构的建立及工作目标的确定是出于单位自身挖掘内部潜力、加强内部管理的需要。但相当部分的医院领导不重视医院内审，认为多此一举，有些领导是为了自身的考虑，认为限制了自己的领导权利。大多数医院的内审都是走走形式，涉及的内容不痛不痒，只为应付上面的检查和职工代表大会的问责。根本无法发挥医院内部审计的重要作用；另一方面是外部监督。目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的医院外部监督体系，然而其监督效果却不尽如人意。
（七）医院信息化系统使得内部会计控制面临新的挑战。随着信息化的不断发展，如今的财会人员已从繁琐的记账中解放出来，但是大多数财会人员只停留在应用层面，即懂财务知识又懂计算机信息技术的财务人员很少，他们对医院财务的信息系统如何更规范、更高效提不出合理的建议。
二、完善内部会计控制的措施
（一）齐抓共管，强化内控意识。医院管理层要对医院内部控制制度有深刻的认识和重视。医院领导对内部控制的态度，是影响医院内部控制有效性的关键，是医院成功实施内部控制的必要前提。医院的内部控制不是医院财务部门的事情，而是涉及到医院的各个方面，需要全院职工齐心协力、共同执行。从医院领导做起，医院的一切管理工作，都要从建立和健全内部控制入手，医院的一切经济活动都不能超出内部控制之外。
（二）实行不相容职务相分离。不相容的职务主要包括授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与监督检查分离等。只有明确岗位职责、权限，确保不相容职务相互分离，合理设置岗位，不由同一部门或同一人办理同一业务的全过程，才能分清责任、奖罚分明。职务分离是内部控制的重要手段之一，实施职务分离控制可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。
（三）建立有效的会计系统。实施会计控制是内部控制制度的关键，进行会计制度设计时不仅要确定合理的会计核算程序、科学的会计凭证制度、完整的账簿登记制度和周全的财产清查制度，还要加强会计人员之间的相互监督，对重要岗位进行定期轮换和交接，以减少风险，使内部会计控制形成良性循环。
（四）强化内部审计的控制。认识到内部审计在医院经营管理中的重要作用，设立单独科室，确保内部审计的独立性、有效性、权威性。内部审计的重点，应从过去的内部监督逐渐转变为分析与评价，尤其将管理与效益作为今后审计工作的重点。在审计方法上，应避免事后审计的弊端，改为事前审计与事中审计相结合，加强医院的全过程管理与全方位监督，及时发现医院内部会计控制中存在的问题并积极解决，以提高会计信息的有效性，降低经营风险。
（五）提高管理者和执行人员的素质。?医院一方面应增强关键人员和相关人员人员的福利待遇，授予更高的权利。另一方面还应建立针对相关人员的岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度，以确保相关人员工作规范、正确实施；另外应加大业绩考评力度，对不胜任者予以坚决撤换。同时应加强相关人员的职业道德教育和业务培训。从而确保医院内部控制得到自上而下的切实贯彻，真正落实到实处。
（六）加强信息系统控制，实现内部控制新突破。随着医院信息化建设步伐的加快，会计信息系统普遍应用，要求对医院的会计资料进行正确搜集、处理、传递，使输出的会计信息安全、可靠。计算机系统应能实时监控和发现内部控制中的漏洞和隐患，并根据形势变化和医院发展需要，开发与引进先进的医院财务管理软件，逐步建立高质量的医院信息系统。医院要建立电子信息化内部会计制度，医院的信息安全有效可靠，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的实施。
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参考文献：
[1] 钱平.从内部控制角度谈医院管理[J].中国集体经济.2014（34）
（责任编辑：赵媛）