作业成本法在企业的应用与研究
——以武钢矿业公司为例
易丽虹
（中国农业科学院油料作物研究所湖北武汉430061）
摘要：通过对武钢矿业公司相关背景资料进行分析，针对现行成本管理存在的问题，提出作业成本法在武钢矿业公司实施的可行性与必要性，结合实际生产流程进行作业成本管理设计构建。最后根据研究分析，针对问题提出相关建议，并得出结论。
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关键词 ：作业成本法；武钢矿业公司；矿业
中图分类号：F275.2文献标识码：Adoi：10.3969／j.issn.1665－2272.2015.16.019
0引言
随着商品成本信息技术在市场上的广泛普及，以及企业间愈加激烈的市场竞争，自20世纪90年代后，传统成本法不能随着公司大环境的变化来保证公司所生产的产品成本能够得到准确反映。针对这情况，以发达国家企业为首的国外企业开始对作业成本法进行研究与实践应用，希望突破传统成本法下的传统成本管理理念，改善企业生产成本管理。将通过对作业成本法在武钢矿业公司的应用展开研究。分析得出作业成本法在企业会计活动中的必要性和可实施性，对此结果提出相应的改进建议。
1作业成本法在武钢矿业的应用
1.1设计作业成本法前期准备
面对市场激烈的竞争环境，为了实现企业成本更优化，进一步提升综合成本竞争力，武钢矿业公司在设计实施作业成本法时应做好以下前期准备：
（1）加强全体员工成本观念。每个员工积极参与是成本控制的关键因素，只要是将成本控制思想融入到日常的工作中去，这样的成本管理才能得以全面性的实现。所以在应用作业成本法前，要通过培训和宣传等方式，让企业全体员工能够认识到控制成本是每个部门每个人的责任，理解成本管理的目的，提高自身的思想认识。
（2）组建作业长为主要负责人的领导小组。要实行作业成本法，首先要明白成本管理是涉及到企业整体的产品生产经营要素的活动，不仅仅局限于某个部门或车间。所以要以作业长为主要负责人的领导小组是为了使各个部门的职责权限明确。而对于成本管理和控制的设计及运作方面，作业长确立及其所拥有管理的权利是非常重要的。作业长制度能够使作业指挥和作业成本管理得到配合，因为在整个生产过程中，如果某个关环节出现了问题，作业长可以直接对其进行指挥和管理，使得作业区的管理加强，能够更好的执行生产计划。
1.2作业成本法实施步骤
1.2.1确认作业及作业中心
确定主要生产流程在熟悉生产流程的基础上识别和认定作业，在根据同质性的原则来对相关的作业进行归类，从何建立作业中心。武钢矿业公司主要工序为：矿山开采前的生产计划、采矿、运输、原矿输出并筛选、加工原矿、对精矿进行进一步加工成球团。
而根据工序的进程可以划分为以下的作业中心：生产计划成本区、采矿作业区、运输作业区、通防检验作业区、机电作业区、原矿分选加工作业区、球团加工作业区、管理等作业单位。并且在对每个作业中心设立其相应的成本库。
1.2.2确定各作业成本动因
作业成本法成本库中的费用分配的关键之处在于为每一个成本库确认并选择适合的成本动因。在对武钢矿业公司的实际生产状况进行了解后，可以对各个作业中心选择成本动因。
（1）生产计划成本库。矿石采掘前生产计划里所有发生的费用，如：生产计划里生产所用的机器设备的折旧维护、材料、人工薪酬等费用。
（2）采矿作业成本库。采矿作业在整个落矿、装矿、支护、放项等基础作业里的所包括的成本费用主要是工资薪金、待遇、折旧、维修、动力材料等。而在这其中，开采的机械设备日常维护与折旧是尤为主要。
（3）运输作业成本库。该作业库即是对矿石从井下运输井上的作业。其成本费用主要是包括了工资薪金折旧维护、动力费用等。其中主要的费用为机器设备的折旧与维修。
（4）通防检验作业库。该作业库主要是井下通风的防护费用，包括通风所用防护设备的维修折旧费、动力费和检验通风设备人员的工资薪金。
（5）机电作业成本库。机电部门在日常生产过程中所发生的费用，主要为机电设备的折旧维护费和机电部门里相关人员的工资薪金等。
（6）原矿分选加工库。由于是对开采的原矿石筛选废石进行选矿活动，所以其主要的费用为分离矿石的机器设备的维修折旧费，矿区工作人员的工资薪金等。
（7）球团加工作业库。该作业库是将筛选出来的原矿进行加工成炼炉为原料球团的作业，其主要的成本为对球团进行加工生产的成本，加工球团的机器设备维修折旧费，材料及工作人员的工资薪金等费用。
（8）管理成本库。管理成本库就是企业在日常生产经营所产生的管理费用，包括了管理部门人员的工资薪金、管理设备和软件的折旧、资源成本的摊销费用、矿山环境治理成本、以及采矿作业过程消耗的机料、动力等费用。
首先，在对各个成本库费用选择适合的成本动因进行分配后，就可以将这些成本库里的成本计算到各个产品里，由于时间的限制，要得到全面的信息是较为困难的，所以要尽量的符合企业的实际生产情况；其次，由于当期精矿与球团直接负担从矿区的生产计划到原矿分选作业库所产生的费用，因此在进行成本管理时就不用确定原矿分选作业库的成本动因来进行分配。与此同时，在整个矿石的挖掘过程中，开采原矿所发生的采矿、运输、通风检测作业，是直接计入到原矿的成本里。所以，在对精矿和球团计算成本时。需要分配费用，可以根据机电作业库（精矿和煤球的数量）管理成本库（工时）的成本动因来进行分配，以乌龙泉矿A、B两个矿区为例（见表1）。
依据作业成本法相关计算成本动因分配步骤，对A、B两个矿区的生产过程划分作业成本库，并根据具体生产实际情况，以每个作业成本的动因分摊率与耗用成本的动因量的乘积的计算公式，将其各项费用在成本中进行分配（见表2）。
1.3具体核算步骤
第一步，以各原矿品种在全部品种产出量的占比为基础，把计入到制造费用中的矿区管理费用进行第二次分配，这样就避免了大量的修理费用和善后费用在支出只能一次计入管理费用的问题。
第二步，确定作业成本与成本动因量，根据成本动因单位成本＝作业成本／成本动因量的计算公式来计算出每一个成本动因的单位成本。把经过审核的生产经营费用根据情况计入产品成本与期间费用科目下。
第三步，以每个作业成本的动因分摊率与耗用成本的动因量的乘积来把作业成本库中的成本分配给每一个成本目标。
以武钢矿业公司2013年6月产品生产为例（见表3）。
根据相关计算公式得出，制造费用当月发生额为4908万元。结合相关财务资料，对制造费用进行分配后，可用于精矿生产耗费工时为：当精矿8万工时，产量为105089t；球团15万工时，产量110086t。
2案例启示
2.1在应用中所需注意的问题
（1）作业成本系统的设计。作业成本法作为一项使用性很强的科学管理系统，不仅要对相关理论知识的研究，还要求矿山公司的自身生产经营特点来进行有效的结合，这样使矿山企业相关的信息技术要跟上。
（2）成本动因的确定。由于作业成本法知识局限所致，在作业的划分和成本动因的确定上就带有主观性质，在选成本动因来进行分配时，就会出现在没有可以考量的相关资料的前提下仅仅根据自身的经验来进行成本动因确定的结果，这样因人而异的归集方式就会致使成本信息的不准确。
（3）生产技术要求。由于作业成本法的本身核算特点，需要准确的产品成本信息，而有些矿区的部分生产环节的技术薄弱，例如某个作业环节需要人工和机器设备同时进行，就容易导致成本核算的复杂性。
（4）基层人员对作业成本法的认知。作业成本管理是一项涉及多方面的管理活动，相对于传统的成本管理，作业成本管理就显得比较复杂与高要求。很多的员工可能一下不能从传统的成本管理中脱离出来，对作业成本法原理的认定较慢与不理解，在实际生产作业中的操作达不到作业成本法的要求。
（5）相关考核激励制度的设置。在应用作业成本管理时，提高员工的积极参与性也是非常重要的，因为每项作业是一人一作业的责任制度，设置相关的考核激励制度，才能进一步提高矿区的生产积极性。
2.2相关建议
（1）作业成本法的实施不仅仅需要在相关理论上的大力研究，还需要与企业内部结构相结合。所以在推行作业成本法之前，企业要结合自身的实际情况，研究开发适合本身的作业成本系统。并做好与传统成本管理间的链接，避免核算体系的转变带来的成本核算间的脱节，造成核算漏洞。
（2）为了是作业成本和成本动因得到更好的分配与确定，需要时刻的注意企业的发展方向，了解产品结构的变动，并随之变化。
（3）加强企业内部财务管理工作，使得在成本核算分析与成本管理工作相一致，因为应用作业成本法对于企业的成本核算管理来说是带来新的改革。
（4）加大对内部人员的培训，提高其素质水平，加深对作业成本管理的认知，这样推进作业成本核算体制的广泛有效应用。
（5）要结合企业的成本管理和产品，设置不同的作业库。根据各矿区的生产作业流程，结合相关的管理与产品成本管理，从而对其设置相应的作业成本库。
3结语
作业成本法作为新兴的成本管理核算系统，随着会计人员素质的不断提高与信息技术的提升，只要企业在实施应用作业成本法时，能够将成本信息相关系的信息准确、及时、完整的分布给各个部门员工，形成纵横交错的管理网络，形成完善的成本责任机制，促使成本管理落实到位。有效的控制住作业管理，明确其管理方向。以便提高企业成本管理中作业成本法的指导意义，让作业成本法在我国企业的成本管理中到更好的应用与推广。
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（责任编辑要毅）