龙 芸
四川省成都市第七人民医院，四川成都 610021
[摘要] 对成本控制效率和效果进行评估的狭义绩效评价是全成本管理的一个重要部分，是提升医院成本管理水平的起点。绩效评价是任何经营性单位都必须进行的一项工作，对于单位的成本管理、效益实现、员工成长都具有重要意义。为了提高自身的竞争力，医院应当在其成本管理模式中充分应用绩效评价，根据成本计划及成本控制活动来选择合理的评价方法，根据全成本核算特点建立完善的评价体系，并科学运用每一次的绩效评价结果，从而激励员工并改进成本管理制度。
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关键词 ] 绩效评价；医院；全成本管理
[中图分类号] R197 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2015）01（a）-0055-02
[作者简介] 龙芸（1973-），女，四川成都人，本科，高级会计师，任四川省成都市第七人民医院总会计师，分管财务和医保工作。
1 绩效评价与全成本管理模式的关系
1.1 绩效评价与全成本管理
绩效评价一般是指采用特定的评价方法，运用一些量化的指标或者详细的评价标准，对相关部门绩效目标实现程度及预算执行结果所进行的一项综合性评价[1]。其用途十分广泛，可以为薪酬决策和奖惩措施的实施提供依据[2]，为工作计划和培训活动的开展提供信息，使相关部门和人员意识到工作中的不足并予以改进，对员工产生约束和激励的作用，有利于组织提高效率，实现长远发展。成本管理是一系列与成本有关的管理行为的总称，通常包括对一个组织生产经营过程中所发生的各项成本进行核算、分析、决策以及控制等。全成本管理则是在一般的成本管理基础上更加强调全员参与、全面开展和全过程控制。目前，为了适应医疗卫生体制改革的要求，医院越来越关注成本，并开始逐步实现全成本核算管理，取得了一定的成效。
1.2 绩效评价与全成本管理模式的关系
1.2.1成本指标是广义绩效评价的一个重要方面 从广义的角度来看，绩效评价的内容十分丰富，包括各项绩效目标以及预算的执行情况，具体体现为各种评价指标和评价标准的考核、分析和排序。其中，成本指标的计算和评价是十分重要的一个方面。简单来看，一个组织的业绩可以初略地理解为总收入减去总成本，要提高组织的业绩往往需要从收入和成本两个方面入手，一方面要增加收入，另一方面要减少成本。组织内部有的部门和人员与收入密切相关，有的部门和人员则与成本密切相关，在进行绩效评价时当然也应该同时包括收入方面的指标和成本方面的指标。对医院来说也是如此，随着我国医疗改革的不断深入，成本已经成为医院在竞争中立于不败之地的关键。只有把成本指标作为绩效评价的一个重要方面，才能够使医院的整个绩效评价工作兼具公平性和全面性，才能够为相关措施的改进提供充分的依据，并激励员工更加高效地为医院最终目标的实现服务。
1.2.2狭义绩效评价是全成本管理的一部分 就全成本管理整体而言，它是一个前后联系并且具有循环特性的过程或者体系，不仅包括最基本的成本核算，还包括成本计划、成本分析、成本控制以及绩效评价。这里的绩效评价是指对成本控制的效率和效果进行评估，是一种服务于成本管理的狭义绩效评价，目的在于为原有成本控制活动的改进提供依据，对员工的成本行为进行恰当的激励和约束[2]。在成本管理中，如果不及时进行绩效评价，就无法全面而系统地了解成本计划的执行情况，无法制定改进方案，也难以对员工实施公平的激励和约束措施。随着各项医疗改革政策的出台，医院将面临更加激励的市场竞争，需要兼顾公共服务的目标和提供业绩的目标，成本将逐渐成为其内部管理的一个重点。为了使全成本管理取得更好的效果，狭义绩效评价应当作为全成本管理中一个不可或缺的部分。该文将主要讨论狭义绩效评价在医院全成本管理中的应用，以期为医院强化内部成本管理提供参考。
2 绩效评价在医院全成本管理中的应用
2.1根据成本计划及成本控制活动选择绩效评价方法
在长期的理论探讨和实践的过程中，已经形成了很多可供选择的绩效评价方法，比较常见的有关键事件法、作业标准法、平行比较法、考核报告法和叙述法等。其中，关键事件法实施的前提是要对员工考核期内所实施的工作行为进行书面的记录。当然，一般的事件是不需要记录的，主要是记录那些对部门效益产生显著积极作用或者消极影响的工作行为，也就是关键事件。在进行绩效评价时，评价者只需要根据这些记录及相关资料来判断员工的贡献和过失。作业标准法则是预先设定一个标准，比如产出水平、操作速度等，然后根据员工实际达到的水平与标准的差距来对其绩效进行评价[3]。平行比较法是将从事相同或类似工作的员工的工作表现进行比较和排序。考核报告法是把多个考核标准整理到一张报告表上，并赋予不同的权数，进行综合性的评价。而叙述法则是由评价者写一段简短的文字来描述员工的工作表现。每种评价方法都具有一定的优势和局限，所使用的范围也有所不同。具体选择哪种方法，需要根据医院制定的成本计划以及相应的成本控制活动来决定。一般来说，对于容易量化的成本行为应当采用作业标准法和考核报告法这类比较精准的方法进行评价，而对于一些不便于量化的成本行为，则可以采用叙述法这类文字描述性的方法进行评价。关键事件法的优点在于考核的针对性强，并且贯穿整个考核期，而平行比较法的特点则是应用范围广，激励和约束效果明显。通常，关键事件法和平行比较法都可以配合其他方法一起使用，使医院全成本管理中的业绩评价更加具有合理性。
2.2根据全成本核算特点建立绩效评价体系
在医院的全成本管理模式中，评价体系的建立既是绩效评价工作的重点，也是难点。与一般企业的运营活动不同，医疗工作程序比较繁杂，涉及面比较广。不同部门的工作性质差异较大，甚至有些处于同一部门的不同员工也从事着差异极大的工作，因此要进行客观全面的绩效评价工作是十分困难的。医院在面临这样的情况时，只有建立一套科学的评价体系，才可能兼顾评价过程的客观性和全面性，并实现统一管理[4]。目前，大部分医院都开始尝试全成本核算，将医院内部分成院科两级进行核算，并对相应的成本确认和分配进行了规范。在开展全成本核算的过程中，医院也同时对繁杂的业务进行了梳理和归类，因此业绩评价体系的建立可以运用全成本核算的相关成果，从而使整个体系的建立既有依据又能够避免重复性的工作[5]。具体来说，首先要根据核算单位的划分来确定责任单位，进而明确绩效评价的对象；然后根据不同类别的评价对象选择合适的评价方法；最后安排恰当的评价人员从事绩效评价的相关工作，并将以上内容以制度的形式呈现出来，必要时可以通过特定程序进行修改。评价体系的建立和完善是一个动态的过程，一些医院根据全成本核算的相关特点将科室作为考核单位，兼顾工作效率和工作质量，针对不同科室的工作性质、业务难度以及劳动强度等制定不同的评价方法，并及时调整。通过这一系列的尝试和努力，其业绩评价体系已经达到十分可观的水平，能够较好地指引整个业绩评价工作的开展。
2.3在全成本管理中科学运用绩效评价结果
在成本管理中，虽然绩效评价往往被作为最后一个步骤，但它并不是成本管理的终点。对医院来说，绩效评价并不是最终的目的，反而是一个关键性的起点，整个全成本管理应当是一个周而复始的过程，并且呈现出一定的螺旋上升趋势。而上升的起点就是绩效评价[6]，每一次的业绩评价都是为下一次成本管理而服务的。成本管理水平能够提高多少，其中一个关键点就在绩效评价结果的运用。医院应当转变观念，充分意识到从整个成本管理工作的层面来看待绩效评价，进而科学运用绩效评价结果，提高成本管理水平。为此，医院需要从员工个人和成本管理制度本身这两个方面入手[7]。针对员工个人，医院要根据绩效评价的结果对其成本行为实施相应的奖惩措施。对绩效好的员工给予不同层次的奖励，对绩效差的员工实施特定的惩罚。特别是对做出重大贡献的员工，应当进行大力表彰，而对一些负面影响巨大的行为则要进行严厉的批评。恰当的奖惩措施往往能够达到显著的激励和约束效果，使各部门人员更加配合成本管理工作的开展。针对成本管理制度本身而言，医院应当对绩效评价的结果进行详细的分析，首先考虑低绩效是制度的原因还是人员的原因，如果是制度的原因则需要研究改进的方案。其次，应当考虑高绩效是否还有上升的空间，是否可以通过改变成本计划或者改进成本控制活动来使绩效达到更高的水平，进而使医院成本管理水平达到一个更高的层次。最后，再根据分析结果采取适当的方式对成本管理制度进行修改。
3 结语
随着我国医疗改革的不断深入，成本已经成为医院在竞争中立于不败之地的关键。为了适应医疗卫生体制改革的各项要求，医院越来越关注成本，开始逐步实现全成本核算管理，并取得了一定的成效。对成本控制的效率和效果进行评估，是一种服务于成本管理的狭义绩效评价。为了使全成本管理取得更好的效果，狭义绩效评价应当作为全成本管理中一个不可或缺的部分。具体来说，医院应当根据成本计划及成本控制活动选择恰当的绩效评价方法，根据全成本核算特点建立完善的绩效评价体系，并且科学运用绩效评价结果，一方面激励和约束员工，另一方面改进成本管理的相关制度。
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参考文献]
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[2] 朱诗慧，熊季霞.新医改背景下我国公立医院综合绩效评价的新思路[J].医学与社会，2014(12)：43-45，52.
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[6] 秦永方.试论医疗绩效评价制度的建立[J].卫生经济研究，2014(7)：37-39.
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（收稿日期：2014-09-23）