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河南省第二人民医院（审计科/全质办），河南新郑 451191
[摘要] 在医院财务管理中应用效益分析及成本核算的方法，对于实现低耗、高效且优质的质量效益道路具有重要意义。本文就医院会计成本核算及效益分析中存在的问题，提出对应的解决措施，以期对促进医院的长久发展有所启示。
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关键词 ] 医院;会计成本核算;效益分析;问题
[中图分类号] R197.322 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2014）08（a）-0055-02
随着社会经济的不断发展及我国医疗卫生事业的不断改革深化，医院的经营管理及经营环境出现了新变化。且在实施新医疗改革之后，医院需更加的突出其公益性，而医院收取所医疗费用的承担者也变得更加的复杂，包括个人、社会及政府三个方面。为此，医院为加强自身的竞争优势，以获取更好的发展，需强化医院的管理工作，尤其是成本管理，需加强对其管理的重视程度，进而逐步的建立起完善的会计成本核算体系，结合相应的效益分析，发挥良好财务管理在市场竞争中的绝对优势，促进医院的可持续发展。
1医院会计成本核算及效益分析中存在的问题
1.1缺乏完善的成本核算体系
医院会计成本的核算管理还存在缺乏完善指标分析系统的问题，且相应的应用软件也未得到完善。首先，表现为医院在相应的管理工作当中，所应用的成本核算管理指标体系，缺乏科学性及系统性，导致医院的决策者及管理者在制定相关措施或是决策时缺乏可靠、真实的财务数据；其次，医院还缺乏具备权威性及科学性的成本核算软件，为我国医院在成本核算管理当中普遍存在的问题[1]。外加医院的信息建设缺乏全面性，致使计算机技术的优势难以在医院成本核算及效益分析当中发挥。
1.2医院的会计成本核算基础较为薄弱
在市场经济的制约之下，政府逐渐的减少了对医疗事业的拨款，所以医院为促进自身更好的发展，采用多个渠道进行资金的筹集，旨在最大程度的降低医院的成本，以促进其经济效益的提升。但同时，由于我国医疗卫生行业具有福利性及计划性，所以医院在成本管理方面的意识较为淡薄，致使会计成本的核算基础相对薄弱，特别是公立医院在该方面的表现尤为突出。同时，应用成本核算的另一个目的在于强化医院职工的成本意识，且在进行奖金分配的时候，需按照按劳分配的原则进行，但在医院的实际操作中则是按照成本核算的结果开展的。该类问题的存在，导致医院的各科室更加的注重收入，但忽略了工作的质量，存在乱收费、检查不合理等问题。甚至存有部分科室为降低成本，所以不购买先进的医疗设备，给医院正常业务的开展造成了一定的影响。
1.3医院具有特殊性科室及部门的成本核算缺乏合理性
在医院的成本核算当中，由于各科室均具有自身的特点，所以较难统一核算方法。部分医院结合不同科室的具体特点，根据不同比例，将成本重复的算入到相关的协作科室当中，最后计算出各科室结余的比例。而少数医院则是直接对各个科室收支结余提成比例。该种方法尽管将各科室特点纳入考虑，但由于有主观因素方面的影响，导致核算结果缺乏科学性及合理性，不利于医院各科室之间的协调发展。
1.4管理费用的分摊缺乏科学性
管理费用的分摊属于医院成本核算当中的难点，管理费用包括后勤及行政等相关职能部门所产生的费用。在目前所应用分摊方法中，缺乏合理性及科学性，可操作性较差。为此，目前医院在费用管理当中较常见的方法，便是给各职能部门制定管理费用的标准。通过这样的形式，从理论上来说，能够将管理费用大幅度的降低，进而降低医院的成本。但在实际应用当中，由于医院职工缺乏成本控制的意识，所以执行效果并不佳。同时也未能够带动其他科室共同节约成本。
2提升医院会计成本核算和效益分析的措施
2.1归集收入及成本的数据
在归集成本数据时，其主要根据为会计凭证，因为财务会计及成本核算应用的是单轨制。为此，月末结完帐之后，可在数据接口获取基础的成本数据。而对于归集收入数据方面，因为医院的收入较多，包括医疗、财政补助、药品收入、上级补助等，具有其复杂性，但结合相关信息系统的应用，各个科室的成本核算均需结合医疗科室及医疗技术科室等完成相应的归集。通过这样的形式，能够根据收费项目与执行科室及开单科室进行一一核对。
内部服务工作量数据，主要是医疗辅助科室向别的科室所提供的服务工作量的记录。会计人员可结合“谁受益谁承担”的原则，将医疗辅助类科室成本向接受服务的各个科室分摊。通过这样的方式还可为辅助类科室的绩效考核及奖金分配提供参考依据。例如：可根据急诊人数、各个门诊等统计挂号室的服务工作量；供应科的服务则可根据各个科室所应用的消毒包数量进行统计；洗衣房的工作量统计则可按照所有科室的洗衣件数进行统计等[2]。医院成本量的计算公式如下。
①[(项目次数×成本当量）/所有使用项目成本当量之和）]×某科室支出科目金额=项目总成本
②当前项目使用总次数/项目总成本=项目平均单位成本 处于医院全成本分科核算的基础下，可以通过全面的成本核算资料，与“医疗符合项目成本测算”的方式互相结合，分别测算单位所支出的项目相对，对比医疗收费标准。
另外，基于收入核算原则的基础下进行成本会计核算，对于药剂科、医技、临床等科室的收入应该根据给患者提供服务进行核算，实际核算过程中出现的医疗费用在开单科室、执行科室、患者所在科室中计入，月末已收支结余转换。一般在汇总收入后则得到医院当月“药品收入”以及“医疗收入”的全部金额。例如，内科门诊给患者李某开具乙肝化验项目，一共花费400元，那么开单的科室则从总花费中提取10%，执行科室从总花费中提取80%，门诊内科从总收入中提取10%。
102银行存款 借：400.00元
403 医院收入—门诊收入—化验收入贷：400.00元
—门诊内科 贷：80.00元
—化验室贷：320.00元
2.2增强医院成本核算及效益分析基础工作
医院成本核算及效益分析的基础性工作之一为数据的收集。首先，应按照相关的划分标准，准确划分出各个科室单元。促使成本核算的单元与财务系统及成本管理等软件相一致，若是存有差异性，则需建立起对应关系。同时，在进行会计核算及成本核算时，两者之间的规范性及相关划分规则应保持一致性；其次，应核算各科室相关人员，严格清查财务物资，确保做到账账相符及账实相符，还需核实各科室房屋的面积。另外，会计核算及成本核算应采用权责发生制，对于当期的费用及成本需在当期完成相关核算工作。月末则需进行对账，严格核对各成本核算数据及会计数据等，确保数据的真实性及准确性，并进行相应内部服务价格及消耗定额等标准的制定。
2.3加强对科室效益分析与会计成本核算间各类关系的处理
科室的会计成本核算及效益分析之间存在多重关系，需将其进行妥善的处理。例如，药品费用在降低医疗费用及增加医疗劳务输入当中所占的比例；在引进新的设备及项目时，不让患者增加负担的问题；以及新增医疗设备同使用科室之间的收支指标关系等[3]。针对于科室当中的各类关系，应建立起相关的管理体制。首先应建立起以奖金分配及绩效考核为基础的成本管理体系，逐步的规范医院会计成本核算及效益分析的规范性及科学性；其次，应积极应用医院科室的二级考核机制，将所考核的内容细分到相关的科室，并给相应科室提供医疗组及个人核算资料，并将科室内部的考核具体到个人。通过对该类关系进行科学、妥善的处理，能够有效解决会计成本核算及效益分析当中的各类矛盾，可降低各类重复性支出的发生率，对于降低各科室的成本具有重要的意义。
2.4在全成本核算当中积极应用四级分摊法
医院全成本核算四级分摊法具体计算方法为：科室的全成本为分摊成本及直接计入成本之和，其中，分摊成本包括医疗成本、分摊成本、医辅成本及公摊成本等。第一级分摊属于对公摊费用的分摊。即在归集成本时，不可将其直接计入到科室费用当中。该类费用包括离退休人员工资成本、保洁绿化的成本、及公用水电的成本等。根据医院实际业务的属性，可将其划分为间接成本及直接成本。如，电费为直接成本，而绿化的费用则为间接成本。第二级分摊的是管理费用，主要分摊的是整个医院当中管理类科室的成本，包括能够直接计入到科室当中的成本及公摊费用当中所分摊的部分，该部分的分摊方法通常按照人员比例进行。第三级所分摊是医疗辅助成本，包括门诊挂号处、住院处、供应室及收费处等全成本，分摊方法按照“谁受益谁负担”的原则实施；第四级主要分摊的是医技科室的成本分摊，主要包括检验科、放射科、病理科、药剂室及手术室等，该级的成本分摊主要根据“收入支出平衡配比”原则完成全成本核算[4]。
4 结语
对医院会计成本核算及效益分析进行科学、规范的处理，能够有效的避免医院出现片面追求经济利益的问题，可在合理控制医疗成本的基础上，将资源浪费情况最大程度的降低。为此，医院在控制成本的同时，还应注重医疗质量及服务质量的提升，以促进医院综合管理水平的提升。
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参考文献]
[1] 许敏光,闫伟,夏鹏,等.医院大型医疗设备成本核算及其效益分析[J].医疗卫生装备,2013,8(7):364-365.
[2] 戴文娟,丁旭辉,汤建凤,等.医院成本核算下大型医疗设备投资效益分析[J].卫生经济研究,2011,9(4):321-322.
[3] 梁豪燕.医院全成本核算下大型医疗设备的效益分析—以某三级医院ECT设备为例[J].财经界,2014,4(5):301-302.
[4] 闫伟,许敏光,蒋勇.医疗设备成本核算方法与投资效益分析[J].中国医疗设备,2013,9(7):451-452.
（收稿日期：2014-05-02）