葛柳燕
摘要：苏州位于长江三角洲，历来是经济发展较快的地区，而且该地区小微企业数量众多，本文将分析当前国家出台的税收优惠政策，并在此基础上分析税收优惠政策对苏州小微企业的影响，从而进一步提出改善建议。
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关键词 ：小微企业；税收优惠；影响；建议
一、苏州小微企业的发展概
苏州位于长江三角洲，历来是经济发展较快的地区，在2014 城市GDP排名中，苏州位于第7 位，仅次于上海、北京、广州、深圳、天津、重庆。苏州小微企业数量众多，绝大多数为民营企业，2013 年初为58.67 万家，年末为70.54 万家，是发展的生力军、就业的主渠道和创新的重要源泉，对推动经济发展、促进市场繁荣、不断扩大就业发挥着重要作用。
二、国家推出税收优惠政策对苏州小微企业的影响
（一）企业所得税
1.近期企业所得税政策的优惠
国务院总理李克强主持召开的国务院常务会议上确定，从2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围，由年应纳税所得额10 万元以内（含10 万元）扩大到20 万元以内（含20万元），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。减半征收政策自2010年以来历经四次重大调整，减半征收门槛由2010-2011年的应纳税所得额不超过3 万元，降低到2012-2013 年的不超过6 万元，2014 年的不超过10 万元, 直至2015年至2017年不超过20 万元。新政将给小微起来带来很大的实惠。以一家地板生产商为例，该公司年应纳税所得额恰好卡在20 万元左。2014 年应交所得税20 万元×20%=4 万元，2015 年应交所得所得税20 万元×50%×20%=2万元，可以节省2万元。
2.企业所得税政策的优惠对苏州小微企业的影响数据显示从2010 年小型微利企业应纳税所得额减半征收政策实施后，每年享受小型微利企业优惠政策的企业数量和优惠金额呈现快速上升态势。以苏州为例，据统计，自2008 年新企业所得税法实施以来的六年间，苏州地税局累计为4.24 万户次小型微利企业减征企业所得税1.94亿元，每户次平均减征0.46万元。
统计表明，2009-2013 年，在苏州全市所有重点税源行业当中，享受小型微利企业所得税优惠的批发零售业历年所得税负担率(年度实际应纳税额/年度销售收入×100%)最低，制造业紧随其后。随着2009 年新增企业所得税征管范围调整以来，建筑业、租赁和商务服务业等营业税纳税人快速增长。
小微企业所得税减半上限提至20 万元，意味着苏州小微企业受惠还将获增长。据苏州地税综合各方面因素测算，预计2014 年度全市地税将有2 万余户小微企业享受减征企业所得税优惠，减征税款将达到1.16 亿元左右，享受小微企业所得税优惠的企业占同期企业所得税地税管户的34%左右。
（二）增值税、营业税
1.近期增值税、营业税优惠政策
国务院常务会议决定加大对小微企业的税收扶持力度，在现行对月销售额不超过2 万元的小微企业、个体工商户和其他个人暂免征收增值税、营业税的基础上，从今年10 月1 日至2015 年底，将月销售额2-3 万的也纳入暂免征税范围。
2.增值税、营业税优惠对苏州小微企业的影响新政出台后，对于苏州的不少小微企业来说，带来很大实惠。以一个个体工商户为例，原来每月挣到2 万多的时候，按5%的服务业营业税，要交1000 多元的营业税。现在新政策出台，这1000多元就可以省下来了。
苏州地税统计，2013 年8 月以来，苏州地税累计为4.9万纳税人兑现小微企业营业税减免优惠，减免营业税额2560万元。去年8月至今年8月，月销售额3万以下小微企业有8.8 万户，预计一年能减免营业税4100万元。此外，苏州市国税局测算数据显示，伴随着暂免征税范围的扩大，苏州市新增受惠的增值税小规模纳税人和个体工商户达2.1 万户，预计全年可减免增值税1.57亿元。其中，新增个体工商户1.9 万户，预计全年可减免增值税1.45 亿元；新增小规模纳税人0.2 万户，预计全年可减免增值税0.12 亿元。
三、税收优惠政策完善建议
1.对小微企业的税收优惠政策要注意可操作性“月销售额2-3万元”是指销售额按月进行计算，增值税小规模纳税人凡月销售额在2-3 万元的月份暂免征收增值税、营业税，月销售额超过3 万元的月份应依法全额申报缴纳增值税、营业税。此次新政与以前不同的是，销售额从2 万提高到3 万，但是其他细节并没有改变。当前国家正在推行营改增，当购买方拿不到增值税专用发票，就不能抵扣。想交易成功，卖方就得开发票，开了发票就要交税，当期没达到起征点想免税就得追回开出发票全部联次退回税务局再申请退还税款，但基本上这很难做到，这一条基本做空了小微企业享受免税新政的积极性，不开发票，生意还怎么做？但开发票就得交税，那免税新政就享受不了了。本次的免税新政，若月销售额不超过3 万元所代开的增值税票不是全联追回，而是采取退税政策或冲抵以后的税款，这样就更有利于企业的经营发展，更具有可操作。
2.做一个切合实际的规划
优惠政策要考虑地方情况，做一个切合实际的规划，各地发展不均衡，每个省的实际经济情况不一样。减税免征额最好有个跨度，同时赋予每个省一定的减税跨度选择的权力。
3.公平税负
新政中规定月销售额超过3 万元的企业应依法全额申报缴纳增值税、营业税。这对于月销售额超过3 万元的企业明显不公平。比如月销售额30001 元的企业，应缴纳增值税：31001*0.03=930.03 元增值税，但对于销售额29999 元的企业，则应缴纳增值税为0，因为差2元的销售额，确要多交900 多元的税显然不公平。如果新政改成月销售额超过3 万元的企业，对3 万以下销售额免征增值税、营业税，对超过3 万以上的销售额再征收增值税、营业税应该来说更显公平。
基金项目：
本文是“苏州市小微企业融资、税收负担现状与发展策略研究—一苏州市相城区小微企业群体为调查对象”课题系列论文。
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参考文献：
[1]田俊敏. 小微企业免税新政的落空可能性问题[J]. 财会月刊,2014,(01).
[2]苏州市地税局.苏州10万余户次纳税人受惠小微企业免征营业税新政. 中国苏州,2014-10-14.
（作者单位：苏州市职业大学商学院）