焦秀玲
摘要：本文就基于管理视角的企业内部控制评价系统的概念进行分析研究，并探讨基于管理视角的企业内部控制评价系统的结构，以便促进企业内部控制评价系统的不断改进，从而促进企业的发展。
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关键词 ：管理；视角；企业内部；控制评价系统
随着金融危机、经济一体化发展以及财务诈骗等事件的发生，给企业经营管理者带来了巨大的挑战，内部控制已经成为企业和政府研究的重点。评价系统的主要任务是判断内部控制的合理性和实效性，并找出其中的问题和不足，根据评价结果对内部控制进行改善。因此，急需要建立科学合理的内部控制评价系统，基于管理视角的企业内部控制评价系统的模式就随之产生，为我国企业内部控制的改善提供了有效的操作指南。
一、基于管理视角的企业内部控制评价系统的概念
内部控制评价体系对企业的财务信息准确性和企业制度的披露和运行具有重要的作用。从企业战略管理角度分析，内部控制的根本在于战略定位和实施控制，能够有效的确保企业实施战略，从而有效的确保组织目标的实现。内部控制是企业管理中的重要组成部分，根据评价指标的标准要求，企业需要对内部控制系统进行监督和管理，对系统在一段时间内的运行质量和状况进行评价。因此，内部控制评价和其他要素相互作用，从而达到内部控制的目标，同时能够对整个内部控制系统的设计和运行进行监督和管理。
1.内部控制评价系统的基本内容
企业内部控制评价体系的主体大多数是企业内部审计稽核部门，其评价方式主要是根据我国内部审计协会颁布的相关审计标准进行的，其规定必须要按照标准要求对企业内部控制进行评价，从而有效的确保评价结果的公正性和合法性。企业内部控制评价系统的内容主要有两个方面，一是企业内部控制的设计是否有效，另一个是内部控制是否运行有效。内部控制评价是规划和控制企业财务状况以及经营的主要信息来源，内部控制评价系统运行的流程是收集、分类、分析、处理、提交信息管理。能够有效的确保管理决策的合法性，正确评估财务和非财务的信息，还可以指导企业管理层采取相关措施来推动其性能的发展。随着经济的飞速发展，企业内部控制评价包括的内容只限于财务会计方面是远远不够的，还需要考虑到外部环境、企业文化和经营管理等方面的内容。
2.企业内部控制评价系统应该遵循的原则
企业实施内部控制制度之后，就需要了解内部控制是否得到有效的实施，是否存在一定的缺陷和不足，因此必须建立一个具体的评价系统。从管理视角来看，在建立内部控制评价的时候，还需要遵循以下几个方面的原则：（1）全面性原则。企业内部控制评价系统应该落实好企业运行的全部业务和流程，以便对企业内部控制的情况进行全面的了解，并对内部控制的某项业务进行监督和评价，及时发现内部控制中存在的问题，并采取有效的措施解决。（2）合法性原则。企业内部控制评价系统在建立的时候，就需要遵循国家相关的法律法规，符合各部门监督的要求。（3）客观性原则。企业内部控制评价系统需要根据企业运行的实际状况进行制定，使得内部控制评价系统能够客观公正的反映企业的经营状况、风险情况和内部控制实施的情况。（4）目的性原则。通过对企业经营的设计情况和财务信息进行分析，对企业的经营目标进行评价，并对企业内部控制的评价结果提供有利的依据。（5）实效性原则。企业内部控制评价系统应该准确的反映出企业重要岗位和风险岗位的实际情况，对企业内部控制人员进行约束。
二、基于管理视角的企业内部控制评价系统的结构1.整体框架
从管理视角来看，企业内部控制和企业的发展战略具有密切联系，内部控制开展和运转的根本目的是控制战略定位和战略实施，从而确保企业获得一定的组织目标的内部控制机制。同时，内部控制还需要建立相关的监督机制，内部控制评价系统可以发挥出较好的监督作用。内部控制评价系统是对内部控制体系的有效性评价，基于管理视角来看，主要包括评价主体、评价目标、评价指标、评价方法、评价结果等内容。在评价系统中每个要素之间均是相互依存、相互支持的关系，其中评价主体决定着评价目标，主要是由于不同的评价主体具有不同的内容及需求，因此，导致评价目标也就有所区别。例如高层管理者和低层管理者在评价内部控制的时候，高层管理者通常将注意力集中在企业内部控制的整体情况上，而低层管理者比较注重某项业务的控制效率。
2.评价主体和客体
评价主体指的是企业的董事会和各级管理者，评价客体指的是内部控制系统。由于内部控制系统主要强调的是企业全体人员的控制，其评价系统也就需要全体人员参与，这是一项企业全体员工的管理工作，不同层次的员工具有不同的工作职责。因此可以根据企业的管理层级明确评价主体和评价客体的相关内容。其中高层管理者不仅需要控制发展战略，还需要重视内部控制系统的整体控制工作，并且和外部环境、风险评估等相结合起来。中层管理者需要注重战略计划、内部报告、激励机制等内容的评价。
3.评价目的
企业内部控制评价系统中总体的目的是评价企业内部控制系统的有效性和科学性，内部控制能够帮助企业实现某种组织目标，也是一种自上而下的管理活动和自下而上的反馈工作。内部控制系统的建立需要建立在企业自我需求的基础上，评价系统的有效性是检验内部控制系统设计和实施是否符合要求的系统。另外，内部控制的有效性需要控制在合理的范围内。
4.评价指标
评价指标是一个比较复杂的内容，需要遵循相关性、整体性、平衡性和权变性原则，该评价指标需要分为目标层、方案层和要素层三个方面。不同的层次具有不同内容和要求。评价指标主要解决的问题是“评价多少”，为管理者确定内部控制的有效性水平提供基准。内部控制评价指标的设计也是重要环节，在这一内容中需要考虑到两个方面的问题，一个是指导评价指标设计的基本原则。另一个是评价指标类型和选择。
三、总结
随着内部控制系统的不断完善，内部控制评价系统也逐渐受到企业的重视。科学合理的内部控制评价系统是企业实施内部控制的重要环节。本文主要是从管理的角度来分析，构建具有普遍性的内部控制评价系统模式，该系统模式主要是由评价主体、评价客体、评价指标、评价目的等组成，通过对这些要素进行分析研究，能够为企业内部控制评价系统模式的建立提供建议和参考，以便促进企业内部控制系统的优化管理。
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（作者单位：山东博华有限责任会计师事务所）