李倚天陆梦园
一、增值税变革的意义
增值税转型的核心之处就是由生产型增值税变革为消费型增值税。就我国目前的增值税税收情况来看，其主要的作用就是可以进一步的促进我国对外的贸易发展，提高整体的经济收益水平。而变革转型的最终目的就是避免重复征税的可能性，让企业内部的专业化分工可以更加的具有协调性。但是由于不同地区的增值税税收制度存在着一定的差异性，所以也就直接的导致了投资者所负担的最终税款会大不相同，这种情况就会影响部分地区投资者的积极性，从而拉低我国整体的增值税税收金额。
根据笔者的调查显示，当企业之间的生产总值、年度折旧金额、年度存货增加额以及年度固定资产增加额这些数值都一样的情况下，如果所缴纳的增值税类型不同则会有企业最终盈利不同的情况出现。针对消费型增值税来说，投资金额越多，最终需要缴纳的税款也就相对较低；而投资金额越少，最终所要负担的税款也就越高。相比较消费型增值税来看，收入型增值税与生产型增值税对于最终税款金额的影响程度要较低一些。
对于我国来说，增值税占有十分重要的位置，东北的老工业基地作为现行实验点，已经初步的掌握了一些增值税转型所带来的一些问题，例如是否能够按照计划顺利进行、针对不同地区是否需要制定不同的工作方案以及企业需要做出什么样的准备措施等等。
二、增值税的变革转型对企业固定资产投资的财务指标分析
（一）增值税的变革转型对企业固定资产投资的现金流量分析
固定资产投资的现金流量对于企业来说是十分重要的，我们假设先将货币的升值、贬值空间以及会计政策的变动排除在外，在生产型增值税税收的制度下企业的固定资产可以定义为是含进项税额，而在消费型增值税税收的制度下则被定义为不含进项税额，这样就会出现折旧金额以及现金流量每年都不同的结论。
当增值税进行转型之后，生产型增值税将比消费型增值税的初期固定投入要多，单单从现金的流量来看，生产型增值税的固定投入之所以高于消费型增值税，是因为其固定资产的原本数值较大的缘故。由于折旧的税收会起到一个阻碍的作用，以至于企业在缴纳增值税之前的经济收益会较缴纳之后有所减少，而每年的现金流量则会逐步的增加。这也得出了如下的结论，当增值税转型之后，企业固定资产投资的现金流量会根据固定资产的价值而出现常量性的增加。
（二）增值税的变革转型对企业固定资产投资的报酬率分析
企业的投资报酬率会受到增值税变革转型的一定影响，是由于企业针对固定资产所投入成本的进项税额会在生产型增值税或消费型增值税的制度中出现改变，从而形成让报酬收益发生偏差的情况。
（三）增值税的变革转型对企业固定资产投资的风险分析
根据上文中的分析我们可以得知，企业的固定资产投资并不是旱涝保收的，也会存在着不同程度上的风险。那么由于固定资产投资的不确定因素，也就代表着成本投资的金额越大，所要承担的风险也就越高。
（四）增值税的变革转型对企业固定资产投资的能力分析
关于企业固定资产投资能力高低的判断是要根据年度利润金额、年度纯利润金额以及年度现金流量数额等指标来进行的。如果通过企业固定资产的投资能够直接的影响到这些数值的变化，那么就说明投资是能够带来正面的经济收益的。那么，在生产型增值税或者消费型增值税的制度中，企业的固定资产投资成本以及折旧金额也会各不相同，这也就代表着增值税的变革转型会让企业的投资能力出现一些不同程度上的改变。
根据这些分析我们能够得出如下的结论：增值税的变革转型对企业固定资产投资的影响是具有一定的规律的，并不会带来大幅度的增量。如果单从现金流量的角度来进行分析的话，固定资产的基础数值同现金流量的增加数量是成正比的；而从固定资产投资的报酬收益率来分析的话，固定资产折旧金额同报酬收益率的差异金额也是成正比的；最后，从固定资产投资能力的角度来进行分析，能够影响到各种投资金额变化的主要原因则是的固定资产的起始投资金额以及折旧率这两个方面。
三、增值税变革转型的影响
（一）增值税变革转型对固定资产投资起到了促进性的作用
当企业参加了增值税转型之后，通常都会出现实际税收金额降低的情况，此种情况的出现也就说明了这次变革对企业固定资产投资起到了积极的作用。根据调查数据可知，除去高新技术行业以及石油化工行业以外，在增值税变革转型的过程中，我国企业的固定资产投资或多或少都有了一些增长。例如位处于东北老工业基地内的一些企业，在增值税变革转型之前，由于生产型增值税制度中规定了固定资产进项税不能够抵扣，以至于直接导致了一些陈旧的设备无法更新换代，严重的制约了当地的企业的向前发展。而当增值税进行变革转型以后，固定资产进项税允许进行抵扣，这样就从很大程度上缓解了当地企业的税收负担，让他们的固定资产投资以及硬件设备的更新得到了有力的支持。而也正是由于这种情况，让东北地区的投资规模进一步的扩大起来，从而建立起良好的生产、投资、发展的良性循环链条。
（二）所得税优惠政策对固定资产投资影响不显著
伴随着所得税优惠政策的出台，我国企业的固定资产投资并未受到明显的影响，而出现这种情况也是让大家始料未及的。笔者认为，由于所得税优惠政策的实行是需要一定的时间过程的，它无法同增值税改革一样让企业的固定资产得到显著的改变。但换一个角度来进行思考，这也直接表明了我国企业固定资产投资增加的主要原因正是由于增值税的变革，而并非因为其他出台的税收优惠政策。
（三）增值税变革转型对固定资产投资形成了“良性洼地效应”
在东北优先实行的增值税转型已经取得了比较明显的效果，企业在相关制度的影响下从很大程度上降低了税收所带来的经济负担。我们换一个角度来进行分析，当生产型增值税转型为消费型增值税之后，让企业固定资产投资此年度的增值税税收金额降低，而现金流量相对增加；与此同时，企业固定资产则会以不包含税收的成本金额为准，从而出现此年度以后的折旧金额减少，现金流量减少。这也就代表了企业能够优先的将现金进行回收，从中获得时间差异中所带来的经济收益。根据这种情况来看，增值税转型改变的核心之处就在于企业的现金流量，而现金流量恰恰是决定企业固定资产投资决策的最重要因素。因此，消费型增值税制度对于企业固定资产投资所带来的积极作用要远大于生产型增值税制度。
如今，已经有越来越多的外来投资商将目光锁定到了东北，在这种动向之下，东北本地的企业也做出了一系列的动作，这也就形成了良性的“洼地效应”。这种“洼地效应”的出现让东北的经济体系已经逐步的形成，并且将外商以及民办企业推向了主导地位。当民间资本越发的雄厚以后，同外来的投资商就会产生一定的竞争力，这种竞争力的出现会进一步的吸纳更多的资金，从而避免同一地区内的低水平重复建设的情况发生。
（四）固定资产投资对企业的产业结构所带来的影响
笔者详细的翻阅了关于增值税改革所撰写的相关文献，大家的普遍观点都是，对于不同领域内的企业来说，增值税改革所带来的影响也是大不相同的。其中影响较大的有高科技企业以及资本型企业，影响较小的为劳动型企业。根据对数据的研究分析可以得知，在消费型增值税制度中得到较大经济收益的普遍是产品附加值较低但是资本密集程度交稿的传统类型企业，我国目前尚处于发展中国家，尤其在东北等地区中，中小型的企业数量偏多，所以这种增值税制度对于我国的整体发展来说是非常有利的。
对于高科技企业来说，由于其对于固定资产的投资主要用于技术人员的薪资待遇以及相关的研究经费，所以增值税的改革不会起到立竿见影的作用。这就需要国家对于此种情况制定出一系列的应对措施，以保证技术型的企业能够积极的响应号召，不会出现发展落后的情况。笔者认为，高科技类型的企业如果想要从消费型增值税的改革中收益，企业中的管理人员就必须要在技术的更新与研发上进一步的加大力度，以保证企业所生产出来的高科技产品可以紧跟住市场的脚步，供应出适合当下所使用的产品。不过这个过程是非常漫长的，它不仅需要过硬的技术，同时还需要长时间的经验积累，所以切记不可操之过急。
那么针对于劳动型企业来说，由于在增值税改革之前的生产型增值税制度之下就已经得到了不小的经济收益，所以当转换为消费型增值税以后也并未对企业本身带来什么负面的影响。除此之外，劳动性企业还可以在消费型增值税的制度中享受投资成本降低所带来的积极影响，并且在经济不断增长的过程中让企业内部的硬件设备进行更新，所以，增值税的变革转型对于劳动型企业来说也是具有一定的正面效应的。
四、结语
增值税的变革转型对于企业固定资产投资来说带来了不小的积极影响。在以往的生产型增值税制度中，企业所拿出的固定资产投资金额要分配出一部分来用于缴税，而转型为消费型增值税制度之后，这些成本资金完全都可以使用在固定投资中。这无疑为企业带来了增加产量和经济收益的希望。笔者相信，我国的企业定会越做越大，越做越强。
（作者单位：北京电子科技职业学院、中国中化集团公司）