浅析“营改增”对企业财务管理的影响

  • 投稿柏舟
  • 更新时间2018-02-01
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  摘要:为适应经济转型,更好地优化经济结构,2012年我国率先在上海开展了营业税改增值税的试点,之后逐步推广至全国,在这轮税制改革中企业财务管理将面临环境变化带来的挑战。文章首先对上海“营改增”试点的效应进行了分析;然后从税负压力、发票管理、会计核算处理、财务报表分析等角度探讨了“营改增”对企业财务管理的影响;最后,提出企业更好地应对“营改增”改革的相应财务策略,包括完善税务筹划管理、加强发票管理、提高会计人员业务管理素质等。
 
  关键词:“营改增”;财务管理;税负压力
 
  目前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,促进经济结构调整,是提高国家综合实力的重大举措。但增值税和营业税的并存将加重我国服务业的税收负担,降低其国际竞争力,严重阻碍我国的服务贸易和产品出口。因而,加快推进营业税改征增值税的税制改革意义重大。2011年11月16日,财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》,明确提出从2012年1月1日起,上海交通运输业和现代服务业开展试点增值税改革,在上海成功试点后逐步推广至其他各省市,并自2013年8月1日,“营改增”在全国范围内推广。
 
  一、上海“营改增”试点效应分析从试点推行至今,“营改增”对上海发展产生的效应,主要表现在以下方面
 
  (一)企业减税效应
 
  据相关数据显示,与改革前企业适用营业税税制下的税收负担相比,实施“营改增”之后,2012年上海试点企业和原增值税一般纳税人整体税收负担减轻约166亿元,尤其是小规模纳税人的税负下降最为显著。
 
  (二)产业链发展效应
 
  以上海大众为例,改革之前,考虑到均适用营业税税制,企业将各链条融合到一起,内部机构的优化受到很大的限制。“营改增”后其技术开发中心直接分离出来,实现主辅分离,以促进企业做大做强。假定生产企业A将其业务承接给B,那么在正常模式下则可能会有:①B直接内部完成这些业务;②B将部分业务分包给C1、C2、C3等专业性公司。在改革之前第二种模式会出现重复征税的情况,而改革之后两种模式是没有差异的,这对于专业化分工协作有很大推动作用,优化服务业内部的分工与合作同时加大了产业链的相互融合发展。
 
  (三)服务企业落沪,形成集聚效应
 
  相对于非试点地区的企业,上海试点企业在竞争上拥有更大的优势,尤其是服务性企业,“营改增”后,试点服务业可开具增值税发票,而其他地区在“营改增”初期还未得到这一福利。作为经济环境优越性更强的上海,许多企业都将其作为注册地的首选。据统计,试点开始后,国际性跨国公司对于落户上海的意愿相比其他城市更加强烈,这有很大部分因素取决于试点后给部分企业带来的新优惠。
 
  二、“营改增”对企业财务管理影响分析
 
  尽管从上海试点来看,“营改增”的推行带来的积极效应是有目共睹的,但由于企业对税负的变动是非常敏感的,受两种不同税制的影响,“营改增”的推行,势必对企业的财务管理提出新的挑战。
 
  (一)税负压力影响分析
 
  对于大多数小规模纳税人而言,“营改增”有利于减轻税收负担。以服务业为例,营业税下现代服务业实行5%的税率,假设小规模纳税人年收入为200万元,需缴纳营业税10万元。“营改增”后实行3%的增值税税率,同样是200万元的收入,需要缴纳的增值税为200÷1.03×0.03=5.82(万元),减少了4万余元。但是,“营改增”后的一般纳税人则喜忧参半,一方面由于“营改增”后税率上升幅度较大,以建筑安装业为例,原先营业税金及附加的综合税率仅为3.3%,而增值税下的综合税率一下猛增至12.1%。
 
  (二)发票管理影响分析
 
  “营改增”推行之前,试点企业只需开具普通发票,而“营改增”推行之后,由于增值税中存在销项税额和进项税额,企业对发票的开具与管理更加复杂。根据增值税税制的要求,对于试点行业中的小规模纳税人只需开具普通发票即可,但一般纳税人在发票的使用上则有增值税专用发票和普通发票两种,在使用时需对小规模纳税人和一般纳税人进行区分,若不合理使用发票将承担一定的法律风险。税务发票是企业计税依据,因此开具增值税专用发票管理的要求相比普通发票将更加严格。
 
  (三)会计核算处理影响分析
 
  企业适用营业税时,其会计核算的处理仅需在计提和缴纳环节核算即可,核算方式相对简单,但“营改增”之后,核算处理将更加复杂。例如:企业会计核算中在科目设置上需要在“应交税费”二级科目下的“应交增值税”、“增设进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等明细科目,且核算金额也更加明细化。
 
  三、结合“营改增”加强企业财务管理的对策
 
  (一)完善税务筹划管理
 
  首先,在商品定价方面,应改变原来营业税背景下的定价方案,在必要的情况下,需要提高商品价格以弥补“营改增”对企业营业利润的影响。其次,对于企业,尤其是作为增值税一般纳税人的企业,构建完善的购销系统对于能否做好税务筹划具有重大影响。大中型企业可以通过建立单独的物资采购公司,在购货成本相差不大的情况下,优先考虑与增值税一般纳税人合作,加强对物资、材料、固定资产等采购的规范,尽量减少零星采购带来无法抵扣的经济损失。一方面要加强财会部门人员的业务能力,另一方面要全方面协调企业预算、采购等部门积极配合,为“营改增”做好充分准备。
 
  (二)加强发票管理
 
  进行“营改增”之前,相关企业只需开具普通发票即可,所以一般对发票的管理上不需要投入太多工作,但在“营改增”之后,由于增值税的可抵扣性,一般纳税人必须开具增值税专用发票,所以在增值税发票管理上需要实行专人专管以保证发票能够合法、合理使用。对增值税發票的开具流程需要做好合理的规范,严格执行发票管理的各项规章制度,不得将发票随意放置、丢失、借出、拆本使用撕毁。对开具好的发票需及时登记并定期核查。
 
  参考文献: 
  [1]孙艳.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].财经界(学术版),2013(6):154-155. 
  [2]吴丹彤,李学东,丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响[J].会计之友,2012(8):111-113. 
  [3]康娜.“营改增”新阶段下企业减负增效的研究[J].会计之友,2014(12):117-119. 
  作者简介: 
  第一作者:于婷婷(1989.09—),哈尔滨广厦学院教师,职称:助教;研究方向:财务管理。 
  第二作者:杨乐(1990.12—),哈尔滨广厦学院教师,职称:助教;研究方向:财务管理。