王云芬
摘要：盈余管理是企业管理层基于现有的会计准则进行控制或调整会计报表上的会计盈利信息，以获得最大利益的行为，其最终目的是为了获得个人利益。具体体现在增加资本、减少税收、逃避债务合同等。在中国，许多上市公司有盈余管理行为,严重影响了会计信息的真实性,误导信息使用者的经济决策。为了减少企业盈余管理行为的负面影响，遏制企业盈余管理的不良行为，应当完善会计法规，加强审计监督，完善监管。
一、盈余管理的含义
盈余管理问题是各国会计学界研究的热点问题之一，但是在我国，研究盈余管理的学者还不是很多，对这个问题的研究也还不深入。随着市场经济越来越繁荣，盈余管理出现的问题也越来越多，尤其是上市公司。因此，笔者认为盈余管理是指企业管理层基于现有的会计准则进行控制或调整会计报表上的会计盈利信息，以获得最大的利益的行为。
二、盈余管理的目的
1.筹资目的
是中国上市公司进行盈余管理的直接目标。我国《公司法》对公司第一次上市规定了非常严格的条件，比如说在上市前的三年内必须连续盈利，才能申请上市。为了达到目的，企业就开始进行盈余管理，对财务状况进行伪装，以期能够获得上市的资格。同时，伪装财务报表也能够使企业的股票定价更高一些。这样企业就能达到筹资的目的。
2.避税目的
公司盈余管理的避税目的很明确。“合理避税”是可能的，一方面，是因为我们的税收制度不完善，存在大量的税收优惠政策；另一方面，是由于企业管理层在选择会计政策和会计方法上有很大的灵活性。这就使管理者能够通过选择会计政策和方法达到适当减少应纳税所得额的目的。
3.规避债务契约约束的目的
债权人与企业签订的债务合同是为了限制企业管理人员使用债权资产为企业谋取利润而有害于债权人的利益。合同中通常包含一些规定来保证债权人的利益，如不能过度发放红利等等。有些商业银行甚至禁止贷款给亏损企业。企业不能违反有关规定，否则将要承担的违约成本是非常高的。因此，在企业即将可能出现债务违约时，企业管理者就可能进行盈余管理，粉饰财务报表，以保证企业的利益。
三、上市公司盈余管理的影响
为了达到上述目的，上市公司就开始进行盈余管理活动，伪装其财务会计报告，虽然盈余管理可以有利于筹集资金，有利于获得上市资格，但盈余管理违背了公司上市的目的，违反了会计信息必须真实客观的要求，这将会扰乱金融市场的正常秩序，降低投资者对资本市场的信任度和支持度，同时给上市公司带来巨大的经营风险。
1.盈余管理影响了会计信息真实性，可能误导投资者
会计的作用是为决策者提供真实有效的信息，为决策者做出正确合理的决策服务，可见，真实性对会计至关重要。在盈余管理中，上市公司的管理层篡改了真实的会计信息，这将对投资这产生重大影响，增加投资者投资的风险。
2.盈余管理扰乱资本正常市场秩序，阻碍资本市场的发展
在资本市场中，投资者是为了获取利润，如果投资者发现上市公司公布的会计信息是虚假的，这将使投资者丧失对资本市场的信任，从而不再向资本市场投资，资本市场的发展和生存将面临很大问题。
3.从长期来看，盈余管理不利于公司的长远发展
盈余管理只是一种会计上的技术手段，其本身不会使公司的盈利增加。而一旦投资者发现上市公司公布的会计信息是虚假的会使投资者不再信息上市公司，公司的市场信誉度将会受到严重影响，公司的融资渠道将出现巨大问题，甚至可能面临破产、重组。
四、上市公司盈余管理的治理对策
盈余管理本质是一种会计上的投机行为，它的产生与市场环境、公司内部管理、会计职业要求密切相关，对公司自身和资本市场的危害远大于带给公司的暂时利益。要防范企业的盈余管理行为，应当从以下几个方面着手。
1.提升上市公司管理层素质，加强会计人员职业道德建设
防范盈余管理的措施有很多，最重要的治理措施应该是从思想源头抓起，通过组织培训、学习，提高上市公司管理层对这个问题的重视程度，意识到盈余管理无论是对于资本市场还是对于公司本身都是有害的，从而从思想源头上断绝盈余管理的念头。因此应不断加强对会计人员的职业道德教育，使得他们不再盲目听从管理者的要求被动进行盈余管理。
2.改进证券市场监管的相关制度，建立有效的外部监管体系
从矛盾论的角度分析，上市公司和证券监管部门就相当于矛盾双方，证券监管部门事前制定的监管规则，诱发了上市公司的盈余管理，而出现上市公司的这种盈余管理行为又使得证券监管部门将出台新的监管规则，两者此消彼长，互相促进。因此改进现有市场监管制度有利于削弱盈余管理。
3.规范会计信息披露，加大对其监管力度
在不断完善会计准则体系的同时，应当增加会计信息披露的内容，包括他们披露更多的作出会计报表的理由，以及这样的报表会产生怎么样的影响。同时要提高我国注册会计师职业判断能力和职业道德，使得会计师能够更好的完成审计工作，同时，也能够主动避免盈余管理行为。加大对从事盈余管理的上市公司和直接责任人员的处罚力度，增加他们进行盈余管理的成本，从而达到减少盈余管理行为的效果。
我国上市公司关联交易盈余管理的直接原因是现有的金融法规的漏洞,因此，我们应该建立一套可行的交易监管制度，把关联交易进行盈余管理的行为被限制在合理范围内。中国上市公司关联交易盈余管理的深层次原因是公司治理结构的缺陷和上市制度的缺陷。从实证分析的结果可以看出，上市公司关联交易盈余管理的主要目的是为了筹集资金，因为公司治理结构与上市制度的缺陷，大股东通过关联交易来帮助上市公司股票发行和配股，甚至帮助他们避免被摘牌，但其最终的目的是为了上市公司的长期利润。因此，我们应完善公司治理结构和上市的相关制度，遏制关联交易盈余管理行为，此外，还要完善关联交易的信息披露制度，提高交易透明度。
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参考文献:
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[3]姜英兵,王清莹.上市公司股权结构与真实活动盈余管理.财经问题研究,2011.(5).
(作者单位：中南财经政法大学)