胡自霞
（河南省南乐县审计局，河南 濮阳 457400）
摘 要：跟踪审计具有监督、预防和控制功能，对政府投资项目实施跟踪审计不仅有利于提高财政资金的使用效率，而且有利于保障投资项目建设质量、预防建设领域的腐败。文章对政府投资项目跟踪审计要点进行了探讨。
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关键词 ：政府投资项目；跟踪审计；要点分析
中图分类号：F239.1 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）05-0069-02
收稿日期：2015-02-07
作者简介：胡自霞（1978-），女，河南南乐人，本科，审计师。研究方向：政府投资审计。
一、跟踪审计工作要找准要点
设计是建设项目由计划变为现实具有决定意义的工作阶段。设计阶段是分析处理工程技术和经济的关键环节，也是有效控制工程造价的重要阶段。在工程设计阶段，跟踪审计人员要敦促工程造价管理人员密切配合设计人员，协助其处理好工程技术先进性与经济合理性之间的关系。在初步设计阶段，要按照可行性研究报告及投资估算进行多方案的技术经济比较，确定初步设计方案;在施工图设计阶段，要按照审批的初步设计内容、范围和概算造价进行技术经济评价与分析，确定施工图设计方案。设计阶段工程造价管理的主要方法是通过多方案技术经济分析，优化设计方案;通过推行限额设计和标准化设计，有效控制工程造价。
二、跟踪审计工作要关注招标控制价编制的合理性
招标控制价是招标人根据国家或省级、行业建设主管部门颁发的有关计价依据和办法，按设计施工图纸计算的，对招标工程限定的最高工程造价。国有资金投资的工程建设项目应实行工程量清单招标，并应编制招标控制价。针对个别建设单位采取虚列建设内容、高套定额、高计材料价格等手段抬高项目预算等问题，审计机关要对政府投资的重点建设项目“招标控制价”进行跟踪审计。按照同级政府出台的相关文件，对于建设单位编制的投资项目控制价项目，必须经过控制价预审严格把关，审计机关根据项目设计方案和实地勘察情况，对建设单位项目控制价情况进行全面审计。合理确定招标控制价对于引导投标方投标报价、控制项目投资、避免投标方无标底情况下的无序竞争等方面起着至关重要的作用。招标控制价审计从源头上强化了对投资项目的监督和控制，有效地堵塞了工程控制价不实、项目造价虚高等工程控制价管理方面的漏洞，降低了政府投资风险，节约了财政资金，有效预防、揭示和抵御了投资建设领域的各种违纪违规问题，充分发挥了审计的“免疫系统”功能。通过对工程招标控制价的跟踪审计，有效的提高审计监督效果，强化审计监督力度，促进廉政建设有着十分显著的作用。
三、跟踪审计工作要找准关键环节
目前政府投资的部分项目招标工作还不够规范，存在不少漏洞。审计发现个别项目招标过程存在:①招标文件编制不规范;②招标人肢解建设项目，致使招标项目不完整;③建筑市场发育不全或管理混乱，部分招标投标流于形式;④施工合同编制不规范等问题。跟踪审计在招投标阶段要重点审计项目招标文件有无根据经备案的施工图预算来编制，项目招标控制价、项目中标价不得超过经备案的施工图预算。关注政府投资项目达到规定标准的有无全部纳入招投标范围，重要设备、材料等的采购，达到规定标准的，必须进行招标。在规定范围之内的项目要公开招投标，确保招投标公开、公平、公正，提高招标过程的透明度，选择信誉良好、技术水平高、具备条件的施工单位。这样保证工程质量，也降低工程成本，有效控制施工阶段的工程造价，还可以防止工程建设过程中的腐败行为。
四、跟踪审计工作要强化建设单位的合同管理意识
建设工程施工合同是发包人与承包人就完成特定工程项目的建筑施工、设备安装、工程保修等工作内容，确定双方权利、义务的协议。建设工程施工合同是建设工程的主要合同之一，是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。在签订合同阶段主要审查合同当事人主体资格是否真实，是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同，合同条款是否齐全、严谨、公平、合法，承包合同双方的权利和义务是否明确，双方责任划分是否清楚，合同是否对工程分包提出相应的资质、能力、范围等规定，招标项目合同是否进行备案等。在跟踪审计中我们发现目前政府投资项目的某些业主，对合同管理重要性认识不足，签订的施工合同有的不规范或不完整，部分没有使用规范的施工合同范本，违约条款缺失。有的业主和施工单位所签订的合同条款过于简单，标的范围、权利、义务不明确，如有的合同未按中标企业实际劳保类别调整签订合同价。还有的项目未签订施工合同，施工企业就进场施工。为此，强化建设单位的合同管理意识，既要加强合同管理的规范性，增强履约意识，又要在施工管理环节中减少或防止合同索赔。
五、跟踪审计工作要把握施工阶段的几个重点
①是否认真进行了图纸会审，是否按照合同约定提供现场条件，是否申请领取施工许可证，各项目参加方工作制度、例会制度和信息沟通制度是否建立，物资供应渠道是否落实、能否满足建设项目建设需要等。②各项目参加方是否根据各自的职责范围，建立健全了相应的内控制度并有效执行，相互间是否形成了相互配合相互制约的管理机制，确保工程施工期间各环节的畅通。③工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制。物资采购供应是否满足进度要求。工程计量支付是否按照合同文件进行，计量的基础资料是否真实完善。④工程变更和签证的审批是否建立了严格的程序。工程索赔是否遵守法律法规和合同文件。⑤工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行等等。在审计中，目前建设项目实施过程，有的项目发生变更，未及时办理变更或签证手续，而是事后补资料;有的结算项目只签增加部分，相应被替换减少的项目，却没有签证扣减。因此跟踪审计要敦促建设单位加强项目管理，尽量减少项目实施过程中的调整和变更，严格控制合同外增项增资。
六、跟踪审计工作要加强对竣工验收及竣工结(决)算的审计
竣工验收交付分为单位工程验收和单项工程交付使用验收。要注意每一次验收必须通知各方全部到场;一定要深入现场，严把施工图纸与设计图纸的一致性。着重关注工程质量及变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实必要时要对隐蔽工程进行重新检查核实，跟踪审计人员须在第一时间将相关施工档案资料收集齐全，为日后竣工结算做好准备。竣工结算审核前，要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法。审计还应关注建设单位是否自觉遵守国家和省、市、县（区）的各项投资和基建管理制度。跟踪审计工作要敦促建设单位在工程竣工后及时办理工程结(决)算，相关建设资料要及时完整地收集、整理、立卷、归档等。
七、结束语
总之，政府投资项目跟踪审计解决了事后审计的弱效性问题，强调事先预防和控制，体现监督、控制、鉴证和评价多项职能。它在有效控制工程造价、完善建设项目管理，提高投资效益等方面发挥着越来越重要的作用。
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参考文献：
[1]董冰霖.对跟踪审计的几点认识与思考[J].现代审计与经济,2010.
[2]张秋明.建设项目跟踪审计若干问题探讨[J].会计之友,2010.
（责任编辑：孙伟明）