熊 晖
摘 要：本文对行政事业单位会计核算存在的问题进行了分析论述,并提出了解决问题的对策,以期进一步完善行政事业单位会计系统建设,真正发挥其对政府会计改革的良性助推作用。
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关键词 ：事业单位 会计核算 问题 对策
事业单位会计是以事业单位实际发生的各项业务活动为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。随着财政管理体制改革的深入，现行的事业单位会计制度存在着很多问题，许多单位在日常的核算工作中存在着大量的会计行为不规范，信息失真等等问题，对此，本文就针对事业单位会计核算存在的问题进行简单的分析，并提出相应的改进建议。
一、事业单位会计核算存在的问题
（一）收入核算方面
1.上级主管部门下拨的收入核算问题。
在事业单位的核算中，有部分收入是由上级主管部门转拨的款项。这些款项由财政部门拨款到其上级主管部门，上级主管部门在收到拨款时已经计列了收入，因此，当下属各事业单位收到主管部门转拨的这类款项时，各事业单位便不再计入收入，而是计入其他应付款科目（旧制度里的暂存款科目），同时发生的相应开支也直接在其他应付款列支。这样核算的优点是上级主管部门在汇总报表时可以直接汇总，收入不重复，却导致实际使用这笔款项的事业单位的个别会计报表信息失真，少计收入与支出。
2.同级事业单位之间的项目收入核算问题。
同属一个主管部门的不同事业单位，由于业务之间的密切联系，也会发生相互之间的项目委托关系。在接受委托的事业单位收到项目款项时，由于委托单位该笔款项已计列收入，因此接受委托的事业单位在核算时这笔款项没有计入收入，而是计入其他应付款科目（旧制度里的暂存款科目），同时相应发生的开支也直接在其他应付款列支。
例：A与B两个事业单位隶属同一个主管部门，A事业单位收到一笔非财政拨款的项目收入100万元，但该项目有部分工作需委托同属一个主管部门的B事业单位完成，A与B事业单位签定了项目委托合同20万元。
A事业单位收到款项的账务处理：借：银行存款 1,000,000元 贷:事业收入 1,000,000元；支付B事业单位款项的账务处理：借：事业支出200,000元 贷:银行存款200,000元
B事业单位收到款项的账务处理：借：银行存款200,000元 贷:其他应付款200,000元；支付相关费用的账务处理：借：其他应付款X元 贷:银行存款X元
这个例子的性质与上述第一个问题相同，上级主管部门在年末直接汇总报表时收入不会重复，但同样会导致B事业单位的个别会计报表信息失真，收入与支出少计。
3.部分经营业务未签订合同，收入确认的依据仅有发票（收现金的情况）或银行收款回单及发票，收入的完整性难以确认，可能导致会计报表中的收入被低估。
（二）固定资产核算。
1.固定资产不计提折旧。新《事业单位会计制度》规定，事业单位应当对除“文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产”以外的其他固定资产计提折旧。但有些事业单位延续以前的做法仍然未对固定资产计提折旧，导致会计报表中固定资产账面价值被高估。
2.已出售的房屋等固定资产由于未办理核销审批手续，在账上未做转销，导致会计报表中固定资产账面价值被高估。
3.上级主管部门调入的固定资产，由于未下达调拨文件办理调拨手续的问题，固定资产未进行入账处理，导致会计报表中固定资产账面价值被低估。
（三）往来账款核算。往来账款长期挂账，未及时清理。部分其他应收款长达10年以上，且有确凿证据表明确实无法收回，由于未办理核销审批手续，一直未做坏账转销，导致会计报表中其他应收款价值被高估。
（四）事业单位会计报表中未反映具体项目收支决算情况，仅有按类款项列示的项目收入支出决算表，从报表信息中无法了解具体项目收支情况，不利于管理层的管理。
二、改进事业单位会计核算问题的对策
（一）改进收入核算，建立健全合同管理制度。
1.针对事业单位收到上级主管部门转拨款项或同级事业单位委托的项目收入，不再计入“其他应付款”科目，而是直接计列相应的收入科目，同时对应的开支在相应的支出科目核算。上级主管部门在汇总所属事业单位报表时需对这部分内部收入与支出进行抵销处理，以确保汇总报表的收入与支出不重复计列。
2. 加强合同管理，建立健全合同管理制度。建立分级授权管理制度，实行统一归口管理，对于合同签署与条款订立、合同谈判与合同定价等不相容职务进行分离，确保企业合法权益及经济利益不受侵害。
（二）加强固定资产管理，完善固定资产购置、使用、调拨、处置各个环节的管理手续。首先，对单位固定资产进行彻底清查，履行资产清查结果报批手续，根据同级财政部门资产核实批复文件及时进行账务处理。在对固定资产进行彻底清查的基础上，按照新制度对单位固定资产重新分类，调整会计科目，根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。
（三）全面清理债权债务，制定清理核销办法。首先，单位可以采用发函、询证、检查、核对对账单等形式，有针对性的查账、核实债权债务，并对往来款项的性质予以归类。其次，针对不同的往来款项提出不同的处理意见。对于收入支出挂往来账的，要分析原因作针对性处理，该作收入的作收入，该列支的列支；对于可以收回的往来款项，要加大催收力度；对于债权挂账时间长的，应该和对方续签债权认证书，让债务方确认债务金额，防止时间长久，失去法律时效；对债权中的坏账，要分析原因，并按规定程序报经财政部门审批后核销。对以后新增的债权无正当理由产生坏账损失的，要追究当事人责任。
（四）增加具体项目收支情况决算表，以利于加强项目管理，控制项目成本，为管理层决策提供数据信息。
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参考文献
[1]财政部，事业单位会计制度. 财会[2012]22号, 2012-12-19.
[2]顾丽丽.邓忠锋.新制度下事业单位资产财务管理的变化及会计处理.财会月刊,2014;7.
（作者单位：瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）云南分所 云南昆明市 650000）