杨青雯
摘要：本文首先阐述了目标成本管理的内涵，然后对初创期建筑施工企业目标成本管理存在的主要问题进行了探讨，最后针对这些问题提出加强初创期建筑施工企业目标成本管理的对策建议，为初创期建筑施工企业完善其成本管理，提高经营效益提供了保障。
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关键词 ：初创期；建筑施工企业；目标成本管理
由于建筑业的行业特性，通过技术优势提升质量水平的竞争策略已经不能满足市场竞争的需要，这就要求建筑施工企业要重视施工工程的产品质量、成本、时间等问题。越来越多的建筑施工企业认识到目标成本管理的重要性，尤其是对于初创期的建筑施工企业而言，合理的目标成本管理能够有效地实现其生产经营过程资源的有效发挥，适应激烈的市场竞争，满足建筑业环境发展的要求。
一、目标成本管理的内涵
目标成本管理是基于企业的生产经营目标，依据企业的预算要求，考虑企业成本的预算、决策及目标测定，将企业的目标成本进行分解，由企业目标成本控制分析、考核和评价所构成的一种综合性成本管理的会计方法。企业的成本主要由直接成本和间接成本两部分构成。直接成本包括了建筑施工企业的人工成本、材料成本和施工机械类成本，而间接成本主要有企业管理费和必须缴纳的税金等开办费组成。目标成本管理能够指导建筑施工企业按照分解的目标，通过对细化了的目标对成本进行事前、事中、事后的分析、控制、考核与评价，从而降低企业的成本耗费，提高企业的经营效益。
二、初创期建筑施工企业目标成本管理存在的问题
1.初创期建筑施工企业目标成本管理观念有待提高
随着建筑市场的竞争加剧，建筑施工企业为获得工程项目，纷纷竞相压价，导致建筑施工企业的利润空间减小。但很多建筑施工企业却忽略了成本控制问题，目标成本管理的观念十分薄弱。首先，负责建筑施工项目的管理人员的目标成本管理理念落后，对目标成本管理的认识不足。在建筑施工过程中，项目管理人员在利益的驱动下将项目管理的眼光锁定在短期的盈利指标，忽视了建筑施工企业的长期发展目标，这也说明了建筑施工企业缺乏科学合理有效的项目管理目标。其次，过度地重视建筑施工的直接成本和间接成本，忽视了其它影响成本的因素，如隐含在施工项目中的质量成本、安全成本和工期成本等。例如，建筑施工企业的技术员工为通过技术优势提升质量水平，但安全成本、时间成本等却提高了，这无形中增加了建筑施工企业的额外成本。最后，建筑施工企业缺乏对目标成本管理体制的重视。由于建筑施工企业的目标成本管理体制不完善，导致项目管理的各项基础材料不齐全。对于建筑施工的项目成本管理，仅有极少的项目管理能够得到有效地实施应用，加上部分负责建筑施工项目的管理人员对成本管理认识不到位，使得项目成本计划与协调工作无法真正落实到建筑施工企业的每个员工身上，造成企业项目成本管理制度无法有效实施。
2.初创期建筑施工企业的目标成本方法有待严谨
目标成本方法关乎到初创期建筑施工项目成本问题，科学合理的项目成本方法有利于建筑施工企业减少成本，实现经营目标。但是，部分建筑施工企业的目标成本的核算方法不严谨。在施工建筑项目成本测算方面，部分建筑施工企业依据工程项目的定额消耗量，市场所提供的信息指导价格来核算建筑施工项目的直接成本费用，而施工建筑工程造价人员更重视的是施工建筑工程的预算定额，忽视了施工建筑工程量是以招投标书中所规定的工程量清单数，同时也没有注意到建筑施工项目单价的组价应以实际实施的工程情况核定。此外，目标成本的测算并没有与项目实施的责任结合，目标成本的指标过于粗犷，使得目标成本的细化受限，导致成本目标无法有效实行，使得目标成本的责任无法落实，给目标成本的过程管理埋下了隐患。
3.初创期建筑施工企业过程管理有待加强
目标成本过程管理对与建筑施工企业尤其是初创期的建筑施工企业而言显得尤为重要。但是，在项目成本的下达方面，初创期的建筑施工企业在对建筑项目的过程管理并没有按照测算好的目标成本进行，没有根据建筑施工企业提供的实物量进行抽样校正，只是停留在目标成本测算的形式上，下达的目标成本缺乏有效性。同时，部分建筑施工企业下达的项目成本目标缺乏有效的责任管理。部分建筑初创期建筑施工企业并没有认识到目标成本责任划分的重要性，没有将目标成本管理具体落实到相关责任人，导致出现问题时各部门相互推卸责任，缺乏有效的约束管理。此外，在目标成本的控制上，初创期的建筑施工企业过度地重视成本核算和控制问题，却忽视了项目成本的核算和控制应以目标为准进行运作，使得初创期的建筑施工企业的目标成本无法得到有效的实施。
4.初创期建筑施工企业的目标成本管理评价考核体系有待完善
建筑施工项目的评价考核是目标成本管理的重要环节之一，初创期的建筑施工企业要做好对项目进展整个过程的考核与评价。但是，现有部分建筑施工企业并没有认识到目标成本管理评价考核的重要性，具体表现为：在建筑施工项目的准备期，没有严格按照施工合同与组织施工的方案进行目标成本把控，导致施工项目在完工后出现成本损益无法控制；在建筑施工过程，部分建筑施工企业为赶工程进度，没有及时地关注和把握市场行情的变化，捕捉内外部环境变化的各种不确定性因素，而是按照既定的施工合同刻板地完成工程项目，缺乏成本控制的考核评价，导致建筑施工成本最小化、经营利润最大化的企业经营目标无法实现；在项目完工阶段，在项目考核兑现的收尾工作仍存在一定的缺陷。施工项目经理在项目完工的成本和分包外包结算及施工项目的效益确认上并没有对各项目负责部门给予项目收尾时间的下达，导致项目完工后的项目施工与经营总结及相关的工程档案材料交接无法按时完成，使建筑施工企业的工程兑现考核与下一期的目标成本预算无法实施。
三、加强初创期建筑施工企业目标成本管理的对策建议
1.提高初创期建筑施工企业的目标成本管理意识
首先，提高建筑施工企业项目负责人等管理层的目标管理意识。只有项目负责人或高层管理者掌握了目标成本管理的内涵才能将目标成本管理的思想正确地传达给各个执行部门，引导员工学习和运用目标成本管理；其次，目标管理是一项全员参与的管理方法，员工是目标成本管理实施的重要载体，因此加强对员工建筑施工的目标成本管理的培训是十分重要的。建筑施工企业可聘请建筑施工方面专业的资深人士为企业员工进行目标成本管理理论与实践的相关培训，使员工真正认识到成本控制对企业经营管理的重要性，在实践上加强员工日常管理环节的培训，使员工真正地掌握目标管理的日常工作，完善目标管理各项基础资料，使员工从观念与实践上提高员工目标成本管理意识；最后，建筑施工企业应重视科学合理的决策意识。科学合理的决策机制应是具有全员参与的、民主的特性。科学合理的决策能够有效地预防项目环节不合理的目标成本预算，可避免诸如技术员工欲通过技术优势提高产品质量忽视了除直接成本和间接成本外的其它成本因素，使成本控制在合理的范围内，降低企业的经营成本。
2.完善创期施工企业的目标成本方法体系
由于建筑施工企业造价人员或相关人员计算项目成本时忽略了施工建筑招投标书中所规定的工程量清单数，同时也没有结合建筑施工项目单价的组价应以实际实施的工程情况。针对此问题，初创期建筑施工企业首先应加强工程项目的合同管理，有效的合同管理能够有效地降低企业的成本，提高其经营效益。合同签订前，初创期的建筑施工企业应在市场发展的实际情况下充分考虑项目的施工技术、项目的直接成本、间接成本及其它相关的成本费用，认真地分析相关的招标文件，编制出具有市场竞争力的竞标书；一旦建筑施工项目中标，企业应组建由财务、技术、法律等相关专业人员组成的合同评审小组，实时对工程项目进行审核与评定，最终签订建筑施工进展合同，以确保施工项目的目标成本核算的依据。其次，在成本的策划与指标分解方面实行责任制。目标成本管理与建筑施工企业市场部、项目经理部和施工部各部门等各个部门紧密相连。项目部应根据施工建筑企业签订的相关承包合同，建立和完善工程项目的成本规划与财务预算，遵循限额、定额与计划的标准进行，重视成本控制的人员教育培训、施工项目的优化设计、建筑施工材料的使用控制以及合同变更相关的洽商管理等全过程，从而降低建筑施工企业的成本，实现企业经营的目标管理预期。最后，初创期的建筑施工企业应重视目标成本管理体系的建立。目标成本的制定要具体结合相关项目管理部门的责任区间，将目标成本细化到各个部门，使目标成本能够细化分解到各个部门，为目标成本的过程管理奠定坚实的基础，保证目标成本管理能够有效实施。
3.加强初创期施工企业过程管理
初创期施工项目应严格按照目标成本的测算下达任务，由建筑施工企业的项目部出具建筑项目的图纸实物量，再由建筑施工企业对项目部所提供的实物量进行及时有效的抽样核证，最后根据项目抽样核证出现的数量和内容由建筑施工企业目标成本监控组按照市场价格或由建筑施工企业预先设定好的消耗参数进行配价，最终下达给施工项目部，以保证目标成本测算和下达的准确性。根据目标成本下达的任务将责任细化到相关责任人身上，严格按照谁实施、谁受控、谁负责的原则，建立目标成本责任的追踪机制，避免一旦问题出现各自推卸责任的现象发生。最后，初创期的建筑施工企业应把成本的核算和控制与成本目标有效的结合起来，调整建筑施工企业的目标成本管理相关台账和报表系统，从管理体制和流程上将建筑施工企业的项目部门相关的消耗核算及控制归入目标成本管理的范畴，从而保障目标成本管理的顺利运行。
4. 完善初创期建筑施工企业的目标成本管理评价考核体系
在项目准备期，应格外重视施工合同与组织施工的方案，以此为依据对项目施工前期的目标成本进行有效地控制，将施工项目的基础、结构构建与项目装饰等施工阶段作为目标成本控制的重点环节，避免出现项目施工后成本损益无法控制现象的发生；在建筑施工过程中，建筑施工企业应完善目标成本的考核评价体系，及时地把握市场行情变动的信息，降低建筑施工过程中内外部环境变化的不确定性因素对成本的影响，同时，应对已完成的施工工程量进行定期的考核，对项目实施过程中发生的直接费用和间接费用进行分项量化考量，及早发现成本超支问题，并对超出成本的部分进行考核评价，将成本控制在预算范围内。此外，成本控制还应与各项目负责区间挂钩，一旦成本出现可疑问题，除了对成本进行考量，还要对成本所在的责任区间进行考核，避免由于人为因素而产生的成本超支的情况发生。最后，初创期的建筑施工企业应完逐步完善项目考核兑现的流程和规范，保证项目收尾工作能够有效的完成。应明确施工项目考核兑现的具体流程，如施工项目经理应明确与项目和工程分包外包有关的结算及工程施工和经营总结档案材料的提交时间，将项目收尾责任分层落实到各个部门。随后，建筑施工企业根据所测算出的工程项目总额，将项目兑现总额下达到项目管理部门，制定相应的兑现分配方案并由建筑施工企业负责部门进行审核批准，使建筑施工企业全面地完成工程项目的收尾工作，以保证建筑企业下一期施工项目的顺利开展。
目标成本管理是一种全面的、全方位的、全员参与的以减少企业成本、实现未来利润最大化为目标的战略性的会计管理方法。初创期建筑施工企业实施目标成本管理方法是顺应不断变化的市场行情，应对激烈市场竞争的必然选择，有利于初创期建筑施工企业有效地整合资源，提高企业竞争力，也是企业实现其战略性的经营目标的重要保证。
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（作者单位：厦门正高建设有限公司）